Особенности финансов учреждений и организаций, осуществляющих некоммерческую деятельность

Взносы участников, доход  от платной реализации товаров и  услуг, собственности и прав образуют около 80-85 % доходов некоммерческих организаций сферы культуры и досуга, более половины дохода образовательных, благотворительных организаций.

Функционирование некоммерческой организации связано с осуществлением определенных расходов. Их можно подразделить на следующие виды:

- расходы по выполнению основной уставной деятельности (административно-хозяйственные расходы и расходы по выполнению программ и мероприятий, на которые получены средства целевых поступлений);

- расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;

- средства, переданные в результате внутрихозяйственных расчетов;

- потери и списания.

Административно-хозяйственные  расходы, связанные с выполнением  основной уставной деятельности включают содержание штатного персонала (заработная плата, различного рода выплаты), отчисления в фонд социального страхования, затраты по аренде помещений, их содержанию, оплата услуг связи, охраны, командировочные и представительские расходы, затраты на проведение обязательного аудита, амортизационные отчисления, оплата коммунальных услуг, расходы на ремонт и т.д.

Целевые расходы на выполнение программ и мероприятий, связанных  с уставной деятельностью, включают затраты на выполнение конкретных программ, на которые выделены целевые средства. Эти программы, мероприятия должны быть связаны с основной, уставной деятельностью некоммерческой организации. В этой группе расходов предусматриваются средства на доплату административно-хозяйственному персоналу, включая отчисления в фонды социального страхования и обеспечения. Проводятся доплаты и по другим общехозяйственным расходам. В эту группу расходов могут быть включены командировочные расходы, расходы на оплату услуг связи, покупку канцелярских принадлежностей, затраты на ксерокопирование материалов, покупку оргтехники, транспортные услуги, аренду помещений и др. Распределение этой группы расходов зависит от вида выполняемой программы, мероприятия (конференция, издание книги; радиопередача).

Расходы, связанные с  предпринимательской деятельностью  включают расходы, связанные с изготовлением  и реализаций и др.

Средства, переданные в результате внутрихозяйственных расчетов включают затраты, связанные с созданием продукции (работ, услуг), предназначенной для других подразделений некоммерческой организации (расходы типографии, ремонт и обслуживание компьютеров и т.д.).

Потери и списания включают средства ликвидируемых, пришедших в негодность машин, оборудования, транспортных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Статьи расходов утверждаются лицом, уполномоченным высшим органом  управления некоммерческой организации.

Распределение расходов некоммерческой организации зависит  от формы собственности, ведения  предпринимательской деятельности, целевых программ и мероприятий.

Некоммерческие организации  в зависимости от целей функционирования, особенностей финансирования и затрат в мировой практике подразделяются на рыночных и нерыночных производителей.

К рыночным некоммерческим организациям относятся:

- некоммерческие организации, занятые рыночным производством;

- некоммерческие организации, обслуживающие коммерческие предприятия.

К некоммерческим организациям, занятым рыночным производством, относятся  организации, реализующие свою продукцию  по рыночным ценам. Рыночными некоммерческими  организациями являются многие школы, колледжи, университеты, клиники, больницы и т.д. Все они представляют продукцию потребителям, как правило, по достаточно высоким ценам. В их основе находятся производственные затраты. Деятельность такого рода некоммерческих организаций может приносить либо прибыль и приравненные к ней доходы, либо убытки.

В то же время дополнительные источники финансирования (целевые взносы, добровольные пожертвования) позволяют организациям создавать значительные активы, приносящие достаточно большие доходы от собственности и прав, в дополнение к своей выручке от платной реализации. В ряде случаев это позволяет некоммерческим организациям немного снизить плату за свою продукцию.

Некоммерческие организации  рыночного типа не являются благотворительными организациями, так как их основной целью является предоставление экономических благ высокого качества в области образования, здравоохранения, социального обеспечения и др. Дополнительные источники финансирования, связанные со статусом некоммерческой организации, используются в основном для того, чтобы несколько снизить высокую плату, которую они вынуждены устанавливать на основе соответствующего уровня затрат.

Некоммерческие организации, обслуживающие коммерческие предприятия, создаются ассоциациями предпринимателей, интересам которых они призваны содействовать. К ним относятся  торговые палаты, сельскохозяйственные, производственные или торговые ассоциации, организации предпринимателей, исследовательские или испытательные лаборатории и т.д. Все они ведут деятельность, представляющую взаимный интерес или приносящую пользу для определенной группы коммерческих предприятий. Некоммерческие организации, обслуживающие коммерческие предприятия, часто занимаются рекламной деятельностью от имени какой-либо группы предприятий.

Такого рода некоммерческие организации оказывают консультативные  услуги или помощь отдельным членам ассоциации, оказавшимся по той или иной причине в затруднительном положении.

Рассматриваемые некоммерческие организации обычно финансируются  за счет взносов и отчислений со стороны соответствующей группы коммерческих предприятий.

Некоммерческие организации, занятые нерыночным производством, - организации, предоставляющие продукцию  другим институционным единицам бесплатно  или по ценам, которые не являются экономически важными. Такого рода некоммерческие организации не в состоянии получать финансовую выручку. Поэтому основным источником их финансирования являются регулярные взносы учредителей, добровольные пожертвования физических и юридических лиц, трансферты и др. Некоммерческие организации, занятые нерыночным производством, могут быть разделены на две основные группы:

- некоммерческие организации, контролируемые и в основном финансируемые правительством;

- некоммерческие организации, представляющие нерыночные блага домашним хозяйствам, финансируемые в основном за счет домашних хозяйств, корпораций и нерезидентов;

Некоммерческие организации, контролируемые и в основном финансируемые правительством, характеризуются следующими признаками:

- должны быть законно учрежденными юридическими субъектами;

- существовать независимо от правительства.

Под контролем правительства  понимается возможность определять общую стратегию развития некоммерческой организации. Некоммерческие организации  такого вида могут функционировать  в сфере науки, здравоохранения, обеспечения безопасности, охраны окружающей среды, бухгалтерского учета, финансов, образования и др. Их деятельность связана с разработкой и поддержанием стандартов в указанных областях экономики. Эти некоммерческие организации необходимы как предприятиям, так и домашним хозяйствам. Правительства многих стран предпочитают создавать в этих целях некоммерческие организации вместо правительственных учреждений. Их выбор объясняется тем, что некоммерческие организации - это независимые организации, не находящиеся под политическим давлением и в то же время отвечающие общественным стандартам.

К некоммерческим организациям, обслуживающим домашние хозяйства, относятся организации, предоставляющие  блага домашним хозяйствам бесплатно  или по ценам, которые не являются экономически важными.

Некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства, подразделяются на два вида:

1. некоммерческие организации, которые создаются ассоциациями лиц для обеспечения услугами (реже товарами) самих участников - услуги оказываются им бесплатно и финансируются за счет регулярных членских отчислений или взносов; это профессиональные или научные общества, политические партии, профсоюзы, ассоциации потребителей, религиозные общества, общественные и культурные учреждения, спортивные клубы, а также клубы, создаваемые для целей отдыха и развлечения.;

2. некоммерческие организации, образованные для оказания помощи домашним хозяйствам - к ним относятся, прежде всего, благотворительные организации; такие некоммерческие организации бесплатно предоставляют блага домашним хозяйствам, в том числе тем, которые пострадали в результате стихийных бедствий, военных действий.

Ресурсы таких некоммерческих организаций создаются в основном за счет денежных средств и материальных ценностей, поступающих от населения, предприятий, правительства, а также аналогичных зарубежных организаций.

2.2. Налогообложение  некоммерческих организаций

В России налоговый статус некоммерческой организации во многом зависит от ведения или отсутствия предпринимательской деятельности. Если некоммерческая организация осуществляет только основную, уставную деятельность, то она имеет право на льготы при уплате налогов. Вместе с тем это не означает, что некоммерческая организация полностью освобождена от уплаты всех налогов. В случае ведения предпринимательской деятельности некоммерческая организация обязана уплачивать налог на прибыль и налог на добавочную стоимость, а также другие налоги и сборы.

Однако и в этом случае предусмотрены льготы как  для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности. Ряд существенных налоговых льгот предоставляется некоммерческим организациям федеральным законодательством. Эти льготы действуют на всей территории России. Кроме этого, на местном уровне и уровне субъекта федерации, как правило, предоставляются дополнительные льготы в части налогов, поступающих в их бюджет. Часто при этом налоговые льготы на уровне субъекта федерации или местном уровне довольно значительны.

Таким образом, даже режим налогообложения  некоммерческих организаций в РФ можно охарактеризовать как "щадящий", что еще раз подтверждает важность, необходимость существования таких организаций для полноценного социально-экономического развития нашей страны!

2.3. Особенности финансового планирования в некоммерческих организациях.

Существенным отличием некоммерческой организации от всех других организаций является ведение своей уставной деятельности за счет целевых средств юридических и физических лиц, либо за счет членских взносов участников, что обусловливает непредсказуемость и нерегулярность таких поступлений. В то же время некоммерческая организация для достижения своих уставных целей может выполнять различные программы или проекты.

Эти обстоятельства обязательно  учитываются в ходе финансового  планирования, в основе которого лежит  одновременное сочетание балансового и калькуляционного истоков планирования, а также использование оптимизационных методов программирования, позволяющих увязать имеющиеся финансовые ресурсы как по видам затрат, так и по программам.

Кроме того, возникает  проблема взаимоувязки поступающих денежных средств с возможностью достижения поставленных целей в том или ином проекте, для достижения сбалансированности между источниками поступлений и направлениями использования финансовых ресурсов также целесообразно использовать программно-целевое планирование.

Как известно, финансовый план представляет собой документ, в котором отражаются притоки  и оттоки денежных средств. Поскольку  уставная деятельность некоммерческих организаций не предполагает получения  дохода, то финансовый план является основным документом, регламентирующим поступление и использование денежных средств в некоммерческой организации. При этом финансовый план может принимать любые формы - бюджет, смета, баланс, - в которых раскрываются объем, состав и структура финансовых ресурсов на определенный период времени.

Доходная часть финансового  плана - это все возможные источники  финансирования данной организации, включая  финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые (о чем было сказано выше).

Расходной части финансового  плана содержит статьи, включающие планируемые потребности в ресурсах.

Учитывая, что степень  детализации статей расходов нормативными документами не регламентируется, формирование расходных статей целесообразно проводить по следующим правилам:

расходы, отраженные в  финансовом плане, должны быть наиболее приближены к уставным целям и  задачам некоммерческой организации;

назначение и порядок  формирования статей должен быть понятен  потребителям данной информации.

Важно также отметить, что при составлении финансового  плана должен соблюдаться балансовый принцип финансового планирования, предполагающий равенство доходов  и расходов. А поэтому необходимо учитывать особенности характера  расходов, направляемых на конкретные программу или проект. Например, есть затраты, которые носят переменный характер и величина которых изменяется пропорционально масштабам деятельности, а есть фиксированные затраты, величина которых неизменна и не зависит от масштабов деятельности. Но могут быть и такие затраты, которые являются частично переменными и частично фиксированными (услуги связи, коммунальные услуги и т.п.). Существуют также затраты, имеющие тенденцию скачкообразного увеличения или уменьшения, например, связанные с расширением деятельности в определенный интервал времени. Учет этих особенностей поведения затрат позволяет создать более гибкий и работоспособный финансовый план. И также важно, что в процессе планирования возникает острая необходимость в получении обоснованных расчетов и экспертных оценок, так как значения определенных показателей являются прогнозными, вследствие чего в процессе реализации планов возможны отклонения.⁹