Облік і аналіз фінансових результатів

 

 

1.5. Особливості аналізу  фінансових результатів в умовах  інфляції.

 

Інфляція характеризується забезпеченням  національної грошової одиниці і  загальним підвищенням цін всередині  країни.

У теорії і практиці розрізнюють декілька рівнів інфляції, які можна класифікувати таким чином (табл. № 1.2.) [26]

 

Таблиця 1.2

Класифікація  рівнів інфляції.

Зміна цін за рік у  % до	Індекс інфляції за рік (рази)	Назва рівня інфляції
1	1,01	Низька
10	1,1	Повзуча
100	2	Що галопує
1000	11	Гіперінфляція
10000 і більш	101	Суперінфляція

 

Незначні інфляційні процеси практично  не впливають на фінансове становище  підприємства і його звітність. Вона вважається допустимою і навіть корисною тому що сприяє зростанню активності власників коштів, спонукаючи вкладати їх в прибуткові заходи, оскільки гроші, що знаходяться без руху, швидко втрачають в ціні. Однак високі темпи інфляції негативно впливають на всі фінансово-господарські сторони діяльності підприємства і є основним дестабілізірующим чинником розвитку виробництва і стійкості фінансового положення підприємства. Причому чим вище темпи інфляції, тим значніше міра спотворення а активів, і пасивів балансу і загалом фінансових результатів.

 

Більшість підприємств виявилися  неготовими до аналізу впливу інфлчції на своє фінансове положення до необхідності обліку цього впливу в своїй повсякденній господарській практиці.

Суперечність впливу інфляції складається в тому, що одні статті активу балансу (матеріальні, основні кошти, виробничі запаси) штучно занижуються в порівнянні з їх реальною вартістю, а інші грошові кошти (крім валютних рахунків) і кошти в розрахунках (дебітори) нереалістично підвищуються.

 

Інфляція знецінює всі прибутки і надходження підприємства. Найменша відстрочка платежів веде то того, що підприємство отримує лише частину належного прибутку.

 

Інфляція веде до невиправданого зростання  потреби підприємства в оборотних  коштах, тому що витрати підприємства на сировину і матеріали, заробітну плату, амортизацію і інші елементи, що враховуються в собівартості продукції по цінах попереднього періоду, не відшкодовують суми реальних витрат підприємства в поточному періоді. Інфляція спотворює реальну вартість капіталу підприємства, його активів і зобов’язань.

 

В умовах інфляції фінансові звіти  підприємства про результати господарської  діяльності, фінансовому становищі  і використанні прибутку можуть виявитися  джерелом необ’єктивної інформації, оскільки елементи балансу втрачають свою вартість з різною швидкістю.

Прагнучи зберегти реальний рівень оплати праці, підприємства збільшують фонди споживання в збиток фондам накопичення і розвитку.

Висока інфляція ускоалднює процес не тільки розширеного, але і простого відтворювання капіталу підприємства.

 

Виробництво знижується, підприємства виявляються на грані виживання.

Основні кошти підприємства (будівлі, споруди, машини і обладнання), а  також виробничі запаси (сировина, матеріали, малоційні предмети і  т.п.) придбавалися в попередні періоди, коли купівельна здатність грошей була вище, перенесення вартості цих активів на готовий продукт (амортизація і поточні витрати на виробництво) здійснюється в поточному періоді, тобто запізнюється у часі. І таким чином, в явно заниженій вартості. Чим триваліше період операційного циклу, тим нижче перенесена вартість, тим поганіше джерело накопичення підприємства на фінансування розвитку виробництва (інвестицій) за рахунок амортизації.

 

Нарівні з цим поточні витрати  і амортизація основних коштів, обчислені в оцінці по більш високій купівельній здатності, для визначення фінансових результатів віднімаються з надходжень (виручка від реалізації) за поточний період, грошей, що оцінюються по більш низькій купівельній здатності. Результатом цього є завищення фінансових результатів діяльності, збільшення прибутку, а отже збільшення податків, що сплачуються, і знову ж, зменшення джерел фінансування розвитку виробництва.

 

Зростання виробництва пов’язане  як і збільшенням об’єму реалізації в натуральному вираженні, так і внаслідок підвищення цін. Чим вище грошове вираження обсягу виробництва, тим вище витрати підприємства. Останнє випробовує зростаючу потребу в грошових коштах для придбання сировини, матеріалів, створення запасів готової продукції з метою продовження запасів виробництва і реалізації в майбутньому. За постійних темпів зростання виручки від реалізації на величину грошових витрат впливає не тільки об’єм продажу, але і стан цін придбання запасів сировини і цін реалізації готової продукції, а також термін розрахунку за сировину і час оплати готової продукції.

 

В умоваї інфляції із зростанням цін  на сировину, матеріали, енергію і  інші види виробничих запасів, збільшується номінальна величина фінансових потреб підприємства. Але при відстрочці платежів інфляція фактично зменшує реальну ціну придбання виробничих запасів.

 

Якщо прибутки і витрати в  рівні мірі зазнають інфляції, то купівельна здатність кожної грошової одиниці  в складі прибутків і витрат залишається  незмінною. Але якщо ціни на сировину, енергію і матеріали зростають швидше, ніж ціни на готову продукцію, то реальна рентабельність виробництва падає. Реальні прибутки знижуються, а реальні витрати збільшуються, і в наслідок того, що інвестиції проводяться сьогодні, а прибутки підприємство отримує лише через деякий час грошима, що вже знецінюються.

 

Прагнучи зберегти свої прибутки від  знецінення в умовах високої інфляції, підприємства почали переводити свої кошти в тверду ВКВ. Але це збільшило  попит на ВКВ і ще більше посилило процес подальшого падіння курсу гривни. Результатом з’явилося прогресуюче знецінення грошових надходжень і накопичень підприємства зростання їх реальних витрат.

 

Існує два основних підходи до обліку впливу зміни цін. Перший відомий, як “оцінка об’єктів бухгалтерського обліку в грошових одиницях” купівельної здатності, другої як переоцінка бухгалтерського обліку в поточну вартість. Перший підхід заснований на трактуванні капіталу як вкладени в підприємство грошових коштів (пасив), другий підхід трактує капітал, як майнову масу, тобто набір матеріальних і нематеріальних цінностей (актив).

 

Суть першої методики обліку впливу зміни цін полягає в періодичному перерахунку по індексу цін активів  і зобов’язань підприємства з  урахуванням зміни купівельної  здатності грошової одиниці.

 

Суть другої методики полягає в  перерахунку всіх статей звітності, виходячи з продажних цін.

 

Фінансовий аналіз є гнучким  інструментом в руках керівників підприємства. Разим з тим його висновки і носять короткочасний  характер внаслідок постійної зміни стану. Особливо це торкається малих підприємств, фірм.

Щоб знизити вплив інфляції на фінансові  результати діяльності підприємства необхідно  своєчасно контролювати рівень рентабельності, що закладається в розрахункову ціну виробу.

 

ІІ. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ТА ВИКОРИСТАННЯ ПРИБУТКУ НА ТОВАРИСТВІ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ (ТОВ) “КРЕДОН”

 

2.1. Економічна  характеристика.

 

Товариство з обмеженою  відповідальністю “КРЕДОН” створено згідно угоди між громадянами  України у відповідності з  рішенням виконкому № 601 від 07.06.1995 р.

1. Мета та предмет діяльності.

 

Товариство створено для здійснення підприємницької діяльності участників з метою отримання прибутку від  господарської діяльності, направленої  для задоволення потреб народного  господарства і населення в товарах і послугах.

 

Основними напрямками діяльності товариства є:

• виробничо-впровадженна діяльність;
• торгово-закупочна діяльність;
• зовнішньо-економічна діяльність.

При здійсненні статутної діяльності Товариство виконує торгово-закупочну  діяльність.

 

2. Господарська діяльність товариства.

 

Товариство самостійно здійснює свою господарську діяльність на принципах повного господарського розрахунку, відповідає за результати своєї господарської діяльності, за винятком не взятих на себе обов’язків перед партнерами по укладаним договорам, перед державним бюджетом та банками, згідно діючого законодавства.

Самостійно планує свою діяльність і визначає перспективи  розвитку, виходячи з попиту на виробничу  продукцію, роботи, послуги і необхідності забезпечення виробничого і соціального  розвитку Товариства, підвищення особистих  доходів його робітників.

 

Основи плані складають договори, укладені з споживачами (покупцями) продукції, робіт, послуг, та постачальниками матеріально-технічних ресурсів.

 

Товариство створене для здійснення статутних задач:

 

• користується банківським кредитом на комерційній основі;
• враховує в своїй діяльності зацікавленість споживача в його потребах до якості продукції.

 

Товариство реалізує свою продукцію  на договорній основі, а у випадках передбачених законодавством, по державним  цінам.

Розрахунки здійснює в безрозрахунковому порядку.

 

Оперативний звіт виконується в установленому порядку, згідно законодавству України.

 

Розрахунки з бюджетом та бюджетними організаціями проводяться  робітниками бухгалтерії, у відповідності  з законодавчими документами.

 

 

 

2. Звіт про фінансові результати та використання прибутку.

 

Фінансові результати діяльності ТОВ “Кредон” характеризуються системою взаємопов’язаних абсолютних показників. До них відносяться:

• Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг);
• Затрати на виробництво;
• Комерційні витрати;
• Прибуток (результат) від реалізації продукції (робіт, послуг);
• Інші позареалізаційні доходи;
• Чистий прибуток (прибуток, який залишається в розпорядженні товариства);
• Рентабельність.

Звіт про фінансові результати є найважливішою формою вираження  ділової активності товариства. Це величина поточного фінансового результату – прибутки, що отримуються від реалізації продукції та фінансової діяльності товариства.

Використання прибутку в товаристві здійснюється на різні  цілі по призначенню і знаходяться  під контролем Ради засновників ТОВ “Кредон”.

Звіт про фінансові  результати і їх використання (ф.2) складається  з п’яти розділів: 1. Фінансові результати. 2. Використання прибутку. 3. Затрати на виробництво (витрати обігу). 4. Розшифровка окремих прибутків і збитків. 5. Платежі до бюджету.

Розглянемо зміст першого  розділу “Фінансові результати звіту” [Додаток № 1].

По статті “Виручка (валовий  прибуток) від релізації продукції (робіт, послуг)” показують виручку  від реалізації готової продукції (робіт, послуг), валовий прибуток від реалізації товарів, що обчислюються як різниця між продажною і купованою вартістю реалізованих товарів і інші прибутки, що враховуються на рахунку Реалізації продукції (робіт, послуг) по моменту їх відвантаження і пред’явленя покупцям (замовникам) розрахункових документів.

Якщо договором постачання зумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженою  продукцією (товарами) і ризику її випадкової загибелі від організації до покупця (замовника), то виручка від реалізації такої продукції (робіт, послуг) товарів складається з сум, що поступили в оплату відвантаженої продукції (виконаних робіт і наданих послуг) на розрахунковий, валютний і інші рахунки організації, в банках або безпосередньо в її касу, а також сум, вказаних при заліку взаємних вимог.

По статті “Податок на додану вартість” відображаються дані по ПДВ.

По статті “Затрати на виробництво реалізованої продукції  “ показуються підприємством  затрати, що дововдяться на реалізовані  відпущені товари (роботи, послуги).

По статті “Комерційні  витрати” показуються витрати обігу  підприємства.

При заповненні рядків, в  яких показуються дані по розрахунку з бюджетом по податку на додану вартість, керуються інструкцією  Державної податкової служби України “Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість” та законом України “Про податок на додану вартість”.

По статті “Результат від реалізації” відображається фінансовий результат від реалізації продукції, товарів, послуг, отримання  якого є метою створення даної організації.

Вказаний фінансовий результат визначається як різниця  між сумою виручки (валового прибутку) від реалізації і сумою витрат виробництва, податку на додану вартість, акцизів та комерційних витрат.

По статті “Прибутки  і витрати від позареалізаційних операцій” показуються проценти, нараховані по сумах коштів, що обліковуються на рахунках організацій в банках.