Независимость аудиторов и аудиторских организаций при аудите бухгалтерской (финансовой ) отчетности

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)» 
 

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА АУДИТА

филиал  в г. Миллерово  Ростовской области 
 

• КУРСОВАЯ  РАБОТА

• ТЕМА 1: «Независимость  аудиторов и аудиторских организаций при

•                    аудите  бухгалтерской (финансовой ) отчетности.»
 


ТЕМА 2: «Аудиторская проверка операций с нематериальными активами» 
 
 
 


Автор курсовой работы   __________________ Костенко Т.П.

432 з группа                                                              
 


Руководитель  курсовой работы__________________ Сычев Р.А.

к.э.н., ст. преподаватель 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


г. Миллерово

2012 г. 
 
 


  Содержание

        Введение

    1. Независимость  аудиторов и аудиторских организаций при аудите

        бухгалтерской (финансовой ) отчетности.

        1.1. Особенности первичной проверки аудируемого лица.

    1.2. Меры предосторожности при проведении аудиторской проверки.

    1.3. Правила соблюдения независимости аудиторов и аудиторских

        организаций.

    2. Аудиторская проверка операций с нематериальными активами.

        Заключение.

        Список литературы. 


   

  Введение.

  В условиях рынка важное место в системе  контроля отводится аудиторским  организациям, призванным осуществлять независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.  
С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, появлением совместных предприятий, акционерных обществ открытого и закрытого типов, коммерческих банков и других хозяйствующих субъектов потребность в достоверной информации ощущается особенно остро.  
В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Все они заинтересованы в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности субъектов и достоверности учета. Достоверность учета может подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор. 
Аудиторы несут ответственность за качественное выполнение своих обязанностей. Поэтому аудитором может быть только специалист в области бухгалтерского учета, контроля, экономического анализа, налогового законодательства, банковского и страхового дел.

  Аудитор или аудиторская организация  по окончании проверки обязаны представить  заказчику не только свое стандартное заключение о достоверности финансовой отчетности, реальности баланса и итогового дохода (убытка) субъекта, но и развернутую информацию в форме акта аудиторской проверки о всех без исключения недостатках его хозяйственной деятельности, выявленных в ходе проверки.

  Целью курсовой работы  является установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой  отчетности , соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. 


  1. Независимость   аудиторов и аудиторских  организаций при  аудите

        бухгалтерской (финансовой ) отчетности.

  При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторы и аудиторские организации  должны создать условия полного  доверия в отношении мнения, выраженного ими в аудиторском заключении, со стороны всех пользователей этой отчетности. Это доверие должно быть обеспечено соблюдением требований Федерального закона от 30.12.08 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, норм профессиональной этики аудиторов и устранением угроз, затрудняющих или не позволяющих их соблюдение. Одной из таких угроз является зависимость аудиторской организации (аудитора), а также руководителей и должностных лиц аудиторских организаций, аудиторов и других специалистов, принимающих участие в выполнении задания по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, от учредителей (участников) аудируемой организации, ее руководства и должностных лиц, которые заинтересованы в получении безоговорочно положительного аудиторского заключения. 
  Независимость в контексте аудиторской деятельности означает возможность осуществлять аудиторские услуги, давать оценку полученных результатов и составлять аудиторское заключение с непредвзятой точки зрения. Зависимость от чьей-либо заинтересованности в аудиторской деятельности признается несовместимой с принципами честности и объективности аудитора. 
  Если при анализе выясняется, что угроза утраты независимости не является явно существенной, то аудиторской организацией (аудитором) должны быть предприняты меры предосторожности, направленные на устранение такой угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором выполнение основных принципов поведения аудитора не подвергается сомнению. Если же меры предосторожности не могут быть приняты или не дают нужного результата, то аудитору необходимо отказаться от участия в оказании аудиторских услуг, а аудиторской организации (аудитору) отказаться от заключения договора с клиентом или направить мотивированный отказ от продолжения выполнения своих обязательств перед клиентом.

    1.1. Особенности первичной проверки аудируемого лица

    При проведении первичного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторской  организации или аудиторами следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, в ходе которой аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что:

• - остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода;
• - остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• - учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.

    Следует учитывать, что при первичном  аудите аудитор, как правило, не имеет  в своем распоряжении аудиторских  доказательств, подтверждающих остатки  по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, которые бы аудитор мог получить ранее.

    Если  аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор  может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении  остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода не проводился или если аудитор не удовлетворен применением процедур предыдущим аудитором, ему рекомендуется выполнить дополнительные процедуры:

• ознакомиться с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
• провести анализ учетной политики экономического субъекта;
• ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
• убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;
• провести анализ системы внутреннего контроля;
• рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий отчетный период.

    Первичный аудит начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений таких показателей, а только тех, которые имеют существенное значение.

    В тех случаях, если аудиторской организацией или аудитором в результате проведения аудиторских процедур получен достаточный  объем аудиторских доказательств  в отношении того, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат существенных искажений, и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудиторская организация  должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме безоговорочно положительного аудиторского заключения

    Если  в результате выполнения аудиторских  процедур, включая изложенные выше, аудитор не получил достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

    Если  остатки по счетам бухгалтерского учета  на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лица и, получив разрешение указанного руководства, проинформировать предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился. Если последствия искажений должным образом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

    Если  учетная политика текущего периода  не применялась последовательно  в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода  и если последствия изменений  учетной политики не были должным  образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в финансовой отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

    Если  аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего периода.

    Если  аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период не проводился, то аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период не была проверена. Такое заявление не освобождает аудитора от выполнения надлежащих аудиторских процедур в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода.

  Если аудитор, для которого аудиторское задание  является первичным аудитом, обнаруживает, что показатели за предыдущий период, которые не были проверены, существенно  искажены, он требует от руководства аудируемого лица их пересмотра. Если руководство аудируемого лица отказывается пересмотреть соответствующие показатели, аудитор должен надлежащим образом модифицировать аудиторское заключение.

             1.2.Меры предосторожности, которые могут устранить угрозу

                 независимости следует разделить на следующие группы: 
- меры предосторожности, установленные законодательными и нормативными актами, являющиеся обязательными при оказании аудиторских услуг; 
- меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, устанавливаемые профессиональным объединением аудиторов и заложенные в системах и процедурах самих аудиторских организаций (аудитора) с целью предусмотрения возможных мер реагирования на ту или иную угрозу независимости. 
При несущественной угрозе независимости аудиторская организация (аудитор) может полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом. 
С целью разъяснения  основы независимости при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, возможностей быстрого и гибкого реагирования всеми субъектами аудиторской деятельности на возникновение различных обстоятельств при индивидуальных вариантах отношений и в различных правовых условиях саморегулируемой организацией аудиторов должны разрабатываться и утверждаться Правила соблюдения независимости аудиторами и аудиторскими организациями (аудиторами).

    1.3. Правила соблюдения независимости аудиторскими организациями (аудиторами) при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

  При проведении процедур принятия клиента и в  ходе проведения внутреннего контроля качества руководством аудиторской организации,  аудитором, а также лицами, ответственными за обеспечение независимости, должны своевременно выявляться, оцениваться угрозы соблюдению независимости аудиторских организаций (аудиторов) и приниматься меры по их устранению или сведению до приемлемого уровня. Тест по всем возможным ситуациям угрозы независимости аудиторской организации (аудитора), оценки ее существенности должен включаться в состав рабочих документов, составляемых при проведении аудита. 
В сложных и неоднозначных ситуациях должна существовать возможность привлечения компетентной и информированной третьей стороны для подтверждения независимости сторон в отношениях при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности или оказания сопутствующих аудиту услуг. 
Потенциальную угрозу независимости аудиторской организации (аудитора) представляют:

• финансовая заинтересованность и чрезмерная зависимость от клиента;
• ограничение или отсутствие самоконтроля со стороны аудируемой организации;
• заступничество и шантаж.

  Аудит не может осуществляться:

  1) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными  лицами, бухгалтерами и иными  лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  2) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  состоят в близком родстве  (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  3) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых  лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых  лиц, для которых эти аудиторские  организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних  обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

  4) аудиторскими  организациями, индивидуальными  аудиторами, оказывавшими в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

  5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6. аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве.

   Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

  Принцип независимости подразумевает независимость мышления и независимость поведения.

   Независимость мышления - это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

   Независимость поведения - это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы.

  Термин «независимость» в каждом случае его применения может иметь различное толкование, поскольку можно предположить, что лицо, высказывающее профессиональное суждение, должно быть свободно от всех экономических, финансовых и иных отношений. Но это невозможно, поскольку каждый член общества поддерживает отношения с другими лицами. Поэтому оценку значимости экономических, финансовых и иных отношений следует проводить с позиций того, что разумная и информированная сторона, располагающая всей надлежащей информацией, обоснованно сочтет неприемлемым.

 В связи с  этим в интересах общественности следует определить концептуальные рамки, обязывающие аудитора и аудиторские организации выявлять, оценивать и решать проблемы, связанные с угрозами независимости, а не только выполнять набор каких-то правил, которые могут быть выбраны произвольно или установлены законом. В соответствии с ним аудиторы и аудиторские организации обязаны определять и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, и с помощью мер предосторожности предпринимать соответствующие действия по их устранению или сведению до приемлемого уровня.  


  2. Аудиторская проверка  операций с нематериальными активами.

     Целью аудита нематериальных активов (НМА) является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.     

  В ходе аудита НМА проверяются:

  1)    Постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности  данным синтетического и аналитического учета);

  2)     Ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

  3)     Начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

  Получение достаточных доказательств позволяет  аудитору дать

  независимую оценку состояния учета НМА и  выявить нарушения и отступления  от действующего законодательства и  установленных правил.

      Информационная база, используемая аудитором при проверке  

    нематериальных активов, включает:

  - основные  нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения нематериальных активов;

  - положение  об учетной политике организации;

  - регистры  синтетического и аналитического  учета нематериальных активов,  используемые в организации;

  - первичные документы по отражению операций с нематериальными активами;

  - бухгалтерскую  отчетность.

     Аудитор знакомится с основными положениями учётной политики организации,раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

  - способами  начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

  - перечнями  объектов нематериальных активов,  по которым не производится  начисление амортизации;

  - утвержденными  организацией формами первичных  документов для учета нематериальных  активов;

  - сроками  проведения инвентаризации нематериальных  активов;

  - документооборотом  по учету НМА;

  - перечнем  счетов и субсчетов, используемых  для учета операций с нематериальными  активами.

    Приступая к аудиторской проверке аудиторам следует учитывать, что к нематериальным активам,  могут быть отнесены следующие объекты:

- исключительное  право патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

- исключительное  авторское право на программы  для ЭВМ, базы данных;

- имущественное  право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное  право владельца на товарный  знак и знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров;

- исключительное  право патентообладателя на селекционные  достижения.

   Помимо этого, к нематериальным активам могут относиться:

- организационные  расходы в соответствии с учредительными  документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации;

- деловая репутация  организации.

   В ходе проверки операций с нематериальными активами аудитор должен получить ответы на следующие вопросы:

- правильна ли  классификация нематериальных активов  на соответствующие группы;

- своевременно  ли приходуются и принимаются  к использованию объекты нематериальных активов;

- обоснован ли  порядок начисления амортизации  по вновь поступившим объектам  нематериальных активов;

- соблюдается  ли график документооборота по  учету нематериальных активов;

- проводится  ли инвентаризация объектов нематериальных  активов;

  Как правило, для получения ответов на эти вопросы аудиторы проводят тестирование, по итогам которого определяется, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

  В ходе проверки аудиторами производится изучение объектов нематериальных активов и документов, подтверждающих право собственности на них; проверка данных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами Главной книги; проверка первичных документов по движению нематериальных активов с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству; анализ правильности начисления амортизации нематериальных активов и достоверности отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

  Особое внимание в ходе проверки должно уделяться правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способа их поступления на предприятие.

  Затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов носят капитальный характер и до принятия этих объектов на учет отражаются на счете 08 «Капитальные вложения» как долгосрочные инвестиции.     Приобретение существующего НМА возможно на основании:

1) Авторского договора  об использовании  произведения.

В авторском договоре должны быть определены способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок, на который передается право на использование, размер вознаграждения или порядок его определения, порядок и сроки выплаты.

2) Лицензионного договора.

 Предметом лицензионного договора являются лишь такие нематериальные активы, которые проходят специальную регистрацию в соответствующих органах (изобретения, полезная модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания). Сторонами лицензионного договора являются лицензиар (сторона передающая всю необходимую документацию) и лицензиат. В лицензионном договоре указываются способы использования объекта (конкретные права по использованию объекта промышленной собственности); срок, на который передается право использования; размер вознаграждения, порядок его определения, порядок и сроки его выплаты. Вознаграждение может определяться в виде отчислений от прибыли лицензиата или в виде твердой суммы, либо совмещать указанные способы. В договоре указываются обязанности сторон. Лицензионный договор подлежит регистрации в патентном ведомстве.

3) Договора о передаче  «ноу-хау».

По договору о передаче «ноу-хау» передается само «ноу-хау» (информация), а не право на его использование. Договор содержит основные условия о порядке  передачи ноу-хау, срок действия договора, цену и порядок оплаты, обязательства сторон сохранять конфиденциальность. Существенным условием договора является описание передаваемого «ноу-хау». Договор не подлежит регистрации.

   Создание НМА осуществляется в рамках договора о создании произведения; договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР); договора о создании (передаче) научно-технической продукции.

 Аудитору следует провести экономико-правовую экспертизу данных договоров. Аудитор осуществляет проверку документального оформления принятия объекта нематериальных активов к учету - составление акта приемки-передачи (акта приемки) и карточки учета нематериальных активов ф.№ НМА-1 (правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, даты приема к учету (ввода в эксплуатацию, описание объекта; отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета). После проверки юридического оформления договоров и первичных документов аудитор проводит арифметическую проверку первоначальной стоимости нематериальных активов.

  Проверяя порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов следует учитывать, что она относится на соответствующие счета учета затрат на производство по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования. Начисление амортизации по нематериальным активам (по которым начисляется износ) для целей бухгалтерского учета может производиться организацией:

 - линейным  способом исходя из норм амортизации,  определенных на основе срока  полезного использования нематериальных  активов

 - способом  уменьшаемого остатка

 - способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

   Срок использования нематериальных активов можно определить как период, в течение которого их использование призвано приносить доход организации и служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

 Проверяя  правильность расчета срока полезного  использования нематериальных активов  следует исходить из:

 - срока действия  патента, свидетельства и других  ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  согласно законодательству РФ

 - ожидаемого  срока использования этого объекта,  в течение которого организация  может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.       

  Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации.

 - по нематериальным  активам, по которым невозможно  определить срок полезного использования,  нормы амортизационных отчислений  устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

  Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

 Проверка  арифметических подсчетов амортизационных  отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки. Данная процедура может быть оформлена рабочим документом «Проверка отражения амортизационных отчислений по НМА».

 По результатам  отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности. Аудитором могут использоваться и такие аналитические процедуры, как прогноз суммы амортизационных отчислений путем подсчета с использованием средней нормы амортизации и средней стоимости объектов нематериальных активов; сравнение сумм начисленной амортизации за несколько отчетных периодов и анализ выявленных разниц, учитывая наличие объектов нематериальных активов, а также влияние их поступления и выбытия.

 Изучая структуру  нематериальных активов аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к нематериальным активам, например лицензий. Для этого необходимо составить подробный список нематериальных активов, принятых на учет экономическим субъектом с указанием срока полезного использования каждого объекта с указанием нормы амортизации и фактически начисленной амортизации. Эти данные подвергаются арифметической проверке, а состав нематериальных активов инвентаризации. Для осуществления внутреннего контроля за наличием и фактическим существованием нематериальных активов в организации должна проводиться инвентаризация нематериальных активов. Она проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф.№ИНВ-1) «Инвентаризационная опись нематериальных активов», регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги. По данным инвентаризационной ведомости проверяется правильность оформления инвентаризационных описей, наличие указанных первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, правильность и соответствие отражения НМА в ведомости и регистрах синтетического учета и Главной книге.

 Используя процедуру  прослеживания, аудитор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по НМА; данных отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

 


Обобщение результатов  проверки

Результаты проверки операций по учету нематериальных активов  обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются:

-   нормативный  документ, требования которого нарушены;

- сумма ущерба;

- оценка существенности  и значимости влияния выявленного  нарушения на результаты деятельность  организации и достоверность  бухгалтерской отчетности.

Обобщение результатов  проверки может быть представлено в  виде таблицы.

Пример:

Результаты проверки нематериальных активов

Нормативный документ, правила которого нарушены	Характер  нарушения	Оценка  нарушения		Влияние на результаты деятельности организации и достоверность отчетности
		Сумма	В % к статье баланса


 


  Искажение данных бухгалтерской отчетности и невозможность подтверждения достоверности статьи баланса «Нематериальные активы» вызываются следующими причинами:

- на счете 04 «Нематериальные активы» числятся объекты без документального оформления;

- числятся объекты,  необоснованно отнесенные к нематериальным  активам; 

- в оценку  нематериального актива включены  расходы, несвязанные с приобретением  этого объекта учета;

-  не ведется аналитический учет;

  О низком уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют следующие факты:  не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики; результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией; несвоевременность отражения результатов инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности.

  Искажения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации возникают в результате неправомерного установления сроков полезного использования; начисления амортизации по категории нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления не должны производиться; отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере; нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов.

   Нарушение методологии бухгалтерского учета операций с нематериальными активами может иметь существенные налоговые последствия: предъявление бюджету налога на добавленную стоимость по неоплаченным и не принятым к учету объектам; неначисление и неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарения; занижение налогооблагаемой прибыли за счет невключения стоимости объектов НМА, полученных по договору дарения; занижение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка при выбытии нематериального актива; не удерживается подоходный налог с физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно  возрастает роль бухгалтерского учета  как важнейшего средства получения  полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Независимость аудитора – один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном  из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

В заключении или  другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и  без каких-либо оговорок заявить  о своей независимости в отношении  клиента как по формальным, так  и по фактическим обстоятельствам.

Требования к  аудитору в части обеспечения  независимости и критерии определения  того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой  аудиторской деятельности.

Аудиторская организация  не вправе проводить аудиторскую  проверку одного и того же хозяйствующего субъекта более трех лет подряд.

Если систематизировать  приведенные основания, можно сделать  вывод, что при проведении обязательной аудиторской проверки аудиторы не должны иметь зависимости от проверяемого предприятия:

• финансовой (материальной);
• родственной (с лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);
• должностной.

Аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы  не нарушался принцип независимости  на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.

Нематериальные  активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.

Для отнесения  конкретного объекта к категории  нематериальных активов, необходимо выделить основные юридические и экономические  критерии нематериальных активов. В соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки.

Особенность нематериальных активов, состоящая в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддается определению. В этой связи можно сформулировать основные задачи аудита нематериальных активов:

- определение  первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов. Для этого аудиторы определяют конкретные методы оценки различных видов нематериальных активов, необходимость и возможность их применения;

- правильность  исчисления амортизации нематериальных  активов. Для этого аудиторам  необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

- определение  расходов предприятия, которые  могут быть списаны как расходы  текущего периода и которые  могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов  требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудит учета  нематериальных активов включает следующие  операции:

· проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;

· проверка учёта  амортизации нематериальных активов;

· проверка учёта  выбытия нематериальных активов;

· проверка налогообложения  в операциях с нематериальными  активами;

· исчисление НДС  при выбытии нематериальных активов;

· проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты  учета еще недостаточно изучены  и не регламентированы должным образом. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

Список  литературы

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 № 136-ФЗ);

2. Арабян К.К., «Организация и проведение аудиторской  проверки», 2010 год,

издательство: Юнити-Дана;

3. Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. «Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации», 2009 год,

издательство: Дашков и Ко;

4. Ирлица Л.В. , «Аудит», 2010 год, издательство: МИЭМП;                              

5. Новодворский  В.Д. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», 2007 год, издательство: Инфра-М;

6. Бычкова С.М.  «Аудиторская деятельность. Теория и практика», 2000 год, издательство: Лань;

7. Барышников  Н.П. «Организация и методика  проведения общего аудита», 

2002 год, информационно-издательский  дом «Филин».