Налог на доходы физических лиц

Перечень лиц, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Данный вычет предоставляется работникам, которые:

- являются Героями Советского  Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы  трех степеней;

- являются инвалидами  с детства;

- стали инвалидами I и II групп;

- пострадали в атомных  и ядерных катастрофах (если они  не имеют права на стандартный  налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.

Если работники не имеют права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 280 000 руб., налоговый вычет в 1000 руб. не применяется.

1.5 Налоговый период, база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

- денежной;

- натуральной;

- в виде материальной  выгоды.

Их дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например 9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности, относятся:

- оплата (полностью или  частично) за налогоплательщика  организациями или предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных  услуг, питания, отдыха, обучения;

- получение налогоплательщиком  товаров, выполнение в его интересах  работ, оказание ему услуг на  безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной  форме.

Во всех случаях получения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг_ или иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

- от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком  заемными средствами, полученными  от организаций или индивидуальных  предпринимателей;

- от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц  в соответствии с гражданско-правовым  договором, а также у организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по  отношению к налогоплательщику;

- от приобретения ценных  бумаг.

2. Доходы, не подлежащие обложению

В главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации приведен полный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, который содержится в 32 пунктах ст.217 НК РФ. Данный перечень подлежит применению на всей территории Российской Федерации как в отношении физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, так и в отношении физических лиц, не являющихся таковыми. Этот перечень закрытый, и не включенные в него виды доходов подлежат налогообложению.

Все доходы, к которым применяются те или иные льготы, условно можно разделить на группы:

1) Доходы социального, гуманитарного  и благотворительного характера.

2) Доходы, связанные с  профессиональной, общественной деятельностью, исполнением служебных и иных  обязанностей;

3) Доходы, связанные с  предпринимательской деятельностью;

4) Процентные доходы и  доходы от участия в других  организациях.

5) Доходы, частично освобождаемые  от налогообложения.

6) Прочие доходы.

7) Доходы иностранных  граждан-резидентов РФ.

Рассмотрим, какие доходы включаются в каждую из этих групп.

Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера

При получении таких доходов у физических лиц объекта налогообложения не возникает.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия

2)государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном  действующим законодательством.

3) вознаграждения доноров  за сданную кровь, материнское  молоко и иную донорскую помощь;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками.

5) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой:

а) в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью.

б) работодателями в связи со смертью:

Данная материальная помощь освобождается от налогообложения, если она предоставляется:

- на основании решений  органов законодательной, исполнительной  власти, представительных органов  местного самоуправления;

- иностранными государствами;

- специальными фондами, созданными  органами государственной власти  или иностранными государствами;

- специальными фондами, созданными  в соответствии с международными  договорами, одной из сторон которых  является Российская Федерация;

- правительственными и  неправительственными межгосударственными  организациями.

- своего работника (в этом  случае материальная помощь оказывается  членам его семьи);

- члена семьи своего  работника (в этом случае материальная  помощь оказывается работнику);

в) в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), осуществляемой зарегистрированными в установленном порядке российскими или иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ.

г) малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

5) лицам, пострадавшим от  террористических актов на территории  Российской Федерации, независимо  от источника выплаты.

6) суммы полной или  частичной компенсации стоимости  путевок, за исключением туристических, которые работодатели выплачивают  своим работникам и (или) членам  их семей, инвалидам, не работающим  в данной организации.

7) суммы, уплаченные работодателями  за лечение и медицинское обслуживание.

а) путем безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание;

б) путем выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи);

в) путем зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

8) стипендии.

От налогообложения освобождаются три вида стипендий:

а) обычные стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений профессионального высшего образования или после профессионального вузовского образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального, профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями;

б) учреждаемые стипендии (Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами);

в) стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджета налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Доходы, связанные с профессиональной и общественной деятельностью, исполнением служебных и иных обязанностей:

1) все виды установленных  действующим законодательством, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации).

2) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде гаранта (безвозмездной  помощи), предоставленные для поддержания  науки и образования, культуры  и искусства в Российской Федерации  международными или иностранными  организациями по перечню этих  организаций, утвержденному Правительством  РФ.

3) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образования, культуры, литературы  и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ.

4) суммы оплаты труда  и другие суммы в иностранной  валюте, получаемые налогоплательщиками  от финансируемых из федерального  бюджета государственных учреждений  или организаций, направивших их  на работу за границу, в пределах  норм, установленных в соответствии  с действующим законодательством  об оплате труда работников.

Доходы, связанные с предпринимательской деятельностью

1) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных  в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской  Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как  в живом виде, так и продуктов  их убоя в сыром или переработанном  виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства  как в натуральном, так и в  переработанном виде.

2) Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые  ими в этом хозяйстве от  производства, переработки и реализации  произведенной или переработанной  сельскохозяйственной продукции. Льгота  применяется в течение пяти  лет с года регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства и только  в отношении тех его членов, которые ранее такой льготой  не пользовались.

3) Доходы от сдачи дикорастущей  продукции (лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных  плодов, грибов и др.) организациям  или индивидуальным предпринимателям. При этом покупатель должен  иметь разрешение (лицензию) на промысловую  заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного  сырья растительного происхождения.

4) Доходы членов родовых, семейных общин малочисленных  народов Севера от реализации  продукции традиционных видов  промыслов. Община должна быть  зарегистрирована в установленном  законодательством порядке. Льгота  не распространяется на доходы, полученные в общине наемными  работниками.

5) Доходы охотников-любителей  от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья, мяса диких животных. Охотник  должен иметь лицензию. По указанным  доходам предоставляются льготы  при условии, что продукция сдается  организациям потребительской кооперации  или государственным унитарным  предприятиям.

6) Доходы индивидуальных  предпринимателей от видов деятельности, переведенных на уплату единого  налога на вмененный доход.

7) Суммы, выплачиваемые физическим  лицам избирательными комиссиями  и из средств избирательных  фондов в соответствии с законодательством  о выборах.

8) Выплаты, производимые  профсоюзными комитетами за счет  членов профсоюзов, кроме вознаграждений  за выполнение трудовых обязанностей, а также молодежными и детскими  организациями за счет членских  взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий.

9) Доходы граждан, проходящих  военную службу по призыву  или призванных на военные  сборы в виде денежного довольствия, суточных и иных сумм, получаемых  по месту службы.