Методы определения уровня существенности

- операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Риск средств  контроля — риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

По некоторым  или всем предпосылкам подготовки финансовой отчетности риск средств контроля оценивается  как высокий, когда:

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;

- оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

- Определенный риск средств контроля всегда имеет место, так как существуют ограничения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств  контроля может оцениваться ниже, чем высокий риск, в следующих случаях:

- аудитор имеет доказательства, что конкретные средства внутреннего контроля в отношении предпосылки будут предотвращать, обнаруживать, исправлять существенные искажения;

- аудитор планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

В рабочих документах аудитору необходимо указать понимание  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, оценку риска средств контроля и раскрыть обоснование оценки риска  ниже, чем высокой. Чем ниже аудитор  дает оценку риска средств контроля, тем больше аргументов, подтверждающих ее обоснованность, он должен предоставить.

В Федеральном  правиле (стандарте) № 8 указаны методы документирования информации, имеющей  отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: повествовательное описание, вопросники, контрольные перечни, блок-схемы.

Тесты средств  контроля включают в себя: проверку документов, направление запросов и  наблюдение, повторное применение средств  внутреннего контроля. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений надо получить аудитору в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При изучении эффективности  применения средств внутреннего  контроля аудитор принимает во внимание способ и последовательность их применения, а также учитывает, кем они применялись. По результатам тестирования средств внутреннего контроля аудитор должен дать оценку риска средств контроля и определить, соответствует ли она первоначальной оценке риска средств контроля, следует ли пересмотреть первоначальную оценку риска средств контроля и как это повлияет на процесс аудита.¹

Неотъемлемый  риск и риск средств контроля прямо  пропорциональны планируемому количеству доказательств и обратно риску  не обнаружения.

Риск не обнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

При разработке подхода к проведению аудита аудитор  принимает во внимание предварительную  оценку риска средств контроля, оценку неотъемлемого риска, для того чтобы  определить надлежащий риск не обнаружения.

Риск не обнаружения напрямую связан с процедурами проверки по существу и может учитываться:

- в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности,

- для определения характера, временных рамок, объема аудиторских процедур по существу.

Этот вид  риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских  доказательств предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Аудитор обязан на основе оценки внутреннего и контрольного рисков определить в своей работе риск не обнаружения и с учетом того, что он должен иметь приемлемо низкое значение спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Независимо от того, насколько низки неотъемлемый риск и риск средств контроля, аудитору необходимо провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах бухгалтерского учета и групп операций.

Существует  обратная связь между риском не обнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля:

высокие значения неотъемлемого риска и риска  средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска  не обнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск не обнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Оценка компонентов  аудиторского риска может изменяться в ходе аудита, в связи с чем необходимо вносить изменения в запланированные процедуры проверки по существу.

В случае если аудитору требуется снизить риск не обнаружения, он обязан:

- пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

- увеличить затраты времени на проверку;

- повысить объем аудиторских выборок.

- По окончания  аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска не обнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск не обнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

 

 

Ответы на тестовые вопросы.

 

 

5. А – В  соответствии с п.1 ст. 12 « Независимость  аудиторов, аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов»  Закона № 119-ФЗ аудит не может  осуществляться аудиторами, являющиеся  учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их руководителями и иными лицами, ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской ) отчетности.

15. B - Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

25. B -  В случае когда представители собственника аудируемого лица не входят в состав руководства аудируемого лица, аудитор должен сообщить им о выявленных в ходе аудита случаях несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов, за исключением малозначимых случаев.

35. B - Конфиденциальность — один из принципов аудита, который заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

 

 

Список используемой литературы

 

 

1. Основы аудита: учебник / С.И. Шиленко. Р.В. Шенин,  Е.В Колосова.- М.: КНОРУС,2009.-152с

2. Аудит: учебник  /  П.В. Черноморда, А.А. Каракова.  М: Изд-во Рос. Экон.акад.2008.

3. Барышников  Н.П. Организация и методика  проведения общего аудита. М: Филин 2009.

4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. 5-е  изд.переаб. и доп. М: ИНФРА-М,2009.

5. Харченко О.Н., Катцина С.А. Федорова И.С. Аудит.  Практикум: учебное пособие. М:  КНОРУС,2009.

6. Справочник  по аудиту/ под ред. Проф.Э.А.  Уткина.М: ТЕМОС 2008.

 

 

 

 

 

¹  Основы аудита: учебник / С.И. Шиленко, Р.В. Шеин, Е.В. Колосова.-М.: КНОРУС,2009.-152с.

¹ Аудит:  Учебник / Черноморда П.В., Каракова А.А. Изд-во Рос. экон. акад.2008.

¹ Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филин,2009.