Методика проведения анализа сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности

Для анализа финансовых результатов деятельности организации используются показатели Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Построение данной формы бухгалтерской отчетности позволит изучить формирование финансового результата и выявить влияние основных факторов на него.

Как правило, наибольшее влияние на размер чистой прибыли оказывает величина валовой прибыли и сумма коммерческих и управленческих расходов, разность которых формирует прибыль от продаж. Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации товаров, работ (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшеннных на сумму расходов по этим операциям.

Совокупность факторов, влияющих на различные виды прибыли представлена в Приложении 6[1].

Более подробный механизм формирования финансового результата можно изучить на основе факторного анализа[2].

По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль, нераспределенную прибыль.

Таблица 1.

Совокупность факторов, влияющих на различные виды прибыли.

Вид бухгалтерской прибыли	Факторы, положительное изменение которых оказывает позитивное влияние	Факторы, положительное изменение которых, оказывает негативное влияние
Валовая прибыль   Прибыль от продаж   Прибыль до налогообложения   Чистая (нераспределенная прибыль)	Выручка (объем реализуемой продукции, ее структура и цена за единицу продукции).   Валовая прибыль   Прибыль от продаж, прочие операционные и внереализационные доходы. Прибыль до налогообложения, постоянные налоговые активы.	Себестоимость (объем реализуемой продукции, её структура и себестоимость единицы продукции). Управленческие и коммерческие расходы. Прочие операционные и внереализационные расходы.   Условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство.

 

Маржинальная прибыль — это разность между выручкой (нетто) и переменными затратами по реализованной продукции.

Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов); характеризует общий финансовый результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон (государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).

Прибыль до налогообложения — это результат после выплаты процентов кредиторам.

Чистая прибыль — это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

Нераспределенная прибыль — это та часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия после выплаты дивидендов.

Механизм формирования данных показателей представлен на рисунке в Приложении 7.

Можно выделить следующие показатели, влияющие на величину финансового результата, в частности, прибыли:

·   налоги;

·   переменные расходы;

·   постоянные расходы;

·   внереализационные доходы и расходы;

·   чрезвычайные доходы и расходы;

·   проценты к уплате.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. Данный вид прибыли зачастую составляет наибольший удельный вес в общем финансовом результате организаций и предприятий. Поэтому, не рассмотреть показатели, оказывающие на него воздействие, было бы не верно (рис. 3).

Прибыль от реализации продукции в целом зависит от:

· объема реализации продукции;

· структуры реализованной продукции;

· себестоимости

· уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

Изменение метода переоценки основных средств:

•  путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета;

•  прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств.

От выбранного метода переоценки зависит фонд переоценки имущества, сумма амортизационных отчислений и как результат — величина прибыли и собственного капитала предприятия.

Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налога на прибыль.

•  применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

•  выбор метода оценки потребленных производственных запасов.

•  изменение порядка списания затрат по ремонту основных 
средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или 
равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

•  изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

•  изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

Таким образом, учетная политика, формируемая организацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

                              

  2. ОБСУЖДЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

                     2.1 Выводы и предложения о применяемой методике сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета и ее влиянии на финансовое состояние предприятия и оптимизацию налоговых платежей

 

По итогам анализа методики сопоставления данных налоговой и бухгалтерской отчетности можно отметить следующие:

•  сопоставимость данных отчетности облегчает работу, как работникам бухгалтерии предприятия, так и налоговым инспекторам;

•  сопоставимость данных предопределено экономической сущностью хозяйственных процессов;

•  существуют явные проблемы не сопоставления некоторых показателей в бухгалтерской и налоговой отчетности. По большому счету, причиной этого стало различие методов и способов ведения этих двух видов учета. Начисление амортизации, метод списания материальных ценностей, методы признания доходов и расходов, нормирование в налоговом учете расходов на рекламу и представительских расходов и т.д. – всё это может порождать искажения в отчетности.

• не разработанность данной темы в печати свидетельствует о неподготовленности и не заинтересованности ни бухгалтеров, ни органов власти. Запутанность и сложность российского законодательства порождает множество трактовок и порой не верных, что влечет за собой ошибки бухгалтеров и в последствии наложение штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Каждая организация должна выполнить перед государством свое обязательство по ведению налогового учета и предоставлению отчетности по налогам. Поэтому особую значимость приобретают знания бухгалтера, уровень его компетентности по налоговому учету и отчетности, использовать имеющие законные возможности для снижения налогового бремени предприятия, умение формировать показатели бухгалтерской и налоговой отчетности и анализировать их.

Не соблюдение сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности может повлечь за собой ответственность, предусмотренную статьями  120, 122, 123 НК РФ. А именно не сопоставимость данных может быть обусловлена грубыми нарушениями правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплатой или не полной уплатой сумм налога и не выполнением налоговым агентом обязанности по удержанию и/или перечислению налогов Ст. 120 НК РФ определяет грубое нарушение правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения как отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (более двух раз в календарный год) несвоевременное и неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. В зависимости от характера нарушения, сумма штрафных санкций может быть назначена от 5000 руб. до 15000 руб. или в размер 10% от суммы не уплаченного налога.

В случае не уплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и сбора или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40% неуплаченной суммы налога.

Так же ответственность возлагается на налоговых агентов при невыполнении ими обязанностей по удержанию и перечислению налогов. Ст. 123 НК РФ устанавливает за данное правонарушение штраф в размере 20% от суммы подлежащей перечислению.

Так же не стоит упускать из виду положение ст.75 ч.I НК РФ, которая устанавливает такой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов как пеня. Под пеней понимается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов и сборов в более поздние сроки нежели это предусмотрено законодательством. Пеня начисляется в размере в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Между тем, пеня уплачивается независимо от применения к налогоплательщику других мер ответственности.

С учетом вышесказанного, можно сделать вывод, что сопоставимость данных бухгалтерской и налоговой отчетности позволяет бухгалтеру проверить результаты своей работы, снизить возможность назначения выездной налоговой проверки, а так же оградить свое предприятие и его должностных лиц от возможных штрафных и иных санкции, которые могут негативно сказаться как на финансовых результатах, так и на репутации организации в целом. Кроме того, сопоставимость налоговых и бухгалтерских данных обусловлено реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и Плана внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику.

 
                                              ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

19 ноября 2002 года приказом  Минфина России N 114н было утверждено  Положение по бухгалтерскому  учету "Учет расчетов по налогу  на прибыль" ПБУ 18/02, которое вступило  в силу с начала 2003 года.

ПБУ 18/02 не имеет аналогов в традициях национальной системы учета. Этот документ - первое положение по бухгалтерскому учету, которое информативно связывает бухгалтерский и налоговый учет. Оно оперирует целым рядом новых терминов. Этими факторами предопределены сложность восприятия данного документа и трудности в выработке технологии его применения.

До сих пор не утихают споры о целесообразности принятия ПБУ 18/02. Представители бухгалтерского сообщества разделились на два лагеря. Одни утверждают, что ПБУ 18/02 - это верх творчества Минфина России, что оно позволит формировать налоговую базу по налогу на прибыль в бухгалтерском учете. Другие говорят о том, что ПБУ 18/02 требует переработки, поскольку его применение ведет к необходимости формирования дополнительной системы учета, отличной от бухгалтерского и налогового учета.

Вероятно, никто не будет спорить с тем, что введение ПБУ 18/02 привело к существенному росту трудозатрат бухгалтерских служб организации. Кроме того, у многих организаций увеличились суммы затрат, связанных с ведением бухгалтерского учета. Это связано, в частности, с необходимостью оплаты консультационных услуг.

Однако  тема  данной работы не является новой. Многие авторы таких авторитетных журналов как «Налоги и Право», «Налоговый Вестник», «Советник бухгалтера» и др. не раз поднимали вопросы о расчете налога на прибыль, о различиях между бухгалтерским и налоговым учетом, о порядке применения норм НК РФ и ПБУ. Однако для многих бухгалтеров понятие «отложенного налога» остается загадкой. Данная работа, конечно, в первую очередь направлена на повышения уровня знания данного раздела учета самого автора. Налог на прибыль является самым сложным налогом, поэтому знание его тонкостей в будущей профессиональной деятельности необходимо каждому работнику как налоговой, так и бухгалтерской сферы.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. Официальный текст по состоянию на 01.01.2011 г.;

2. Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Официальный текст по состоянию на 01.01.2011 г.;

3. Приказ Минфина РФ  от 7 февраля 2006 г. N 24н "Об утверждении  формы налоговой декларации по  налогу на прибыль организаций  и Порядка ее заполнения" (с  изменениями от 9 января 2007 г.);

4. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;