Контрольная работа по «Основы аудита»

Аудитор в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета;
2. контрольную среду;
3. отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета – это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т. е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Контрольная среда – понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации. Контрольная среда включает:

-  стиль и основные принципы управления организацией;

-  организационную структуру организации;

-  распределение ответственности и полномочий;

-  кадровую политику и практику;

-  порядок подготовки бухгалтерской отчетности;

-  порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления;

- согласование с требованиями, установленными применимым законодательством и внешними регулирующими органами.

Средства внутреннего контроля – составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.

Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:

1. общее знакомство с системой внутреннего контроля;
2. первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
3. подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Оценка надежности контрольной среды – один из факторов, которые следует принимать в расчет при определении аудиторского риска. При этом используются три градации степени ее надежности: высокая, средняя, низкая. При описании системы внутреннего контроля в организации, относящейся, по мнению аудитора, к субъектам малого бизнеса, необходимо учитывать специфические особенности таких субъектов. Общим допущением служит то, что доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных организаций.

Документирование изучения и оценки системы внутреннего контроля для субъектов малого бизнеса может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием средних и крупных организаций.

Для этих субъектов возможно ограничиться только описанием результатов общего знакомства с системой внутреннего контроля или описать результаты общего знакомства с системой внутреннего контроля и дать оценку надежности контрольной среды.

При первоначальном аудите у клиента должны быть получены документы, регламентирующие его учетную политику и систему бухгалтерского учета. Необходимая информация может быть получена также путем устного опроса и письменных пояснений. При повторяющемся аудите клиент должен либо предоставить информацию об изменениях в учетной политике и системе бухгалтерского учета по сравнению с периодом, проверенным в ходе предыдущей аудиторской проверки, либо подтвердить, что никаких изменений не было.

В результате произведенного исследования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки должен уведомить руководство соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Обычно руководство информируют о существенных недостатках в письменном виде. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме более целесообразно, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, а также что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля управленческим целям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

Задание 1.Изучить организацию аудиторской работы:

- подлежит ли предприятие  обязательному аудиту, кем и когда  проводятся внешние аудиторские  проверки;

- какие результаты были  получены по итогам проверки, их заключения.

Объектом исследования служит муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад комбинированного вида № 100  г. Ярославля.

Краткая характеристика организации:

Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад комбинированного вида№ 100 г. Ярославля (МДОУ №100) было создано в 2008 году в соответствии с Гражданским кодексом РФ, законом РФ «Об образовании» и законом «О некоммерческих организациях». В соответствии с Уставом учреждение основано на муниципальной собственности с правом оперативного управления имуществом и финансируется собственником полностью. Учреждение является некоммерческой организацией. Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, лицевой счет в органах казначейства, печать установленного образца, бланки со своим наименованием. Целью создания Учреждения является оказание дошкольному населению города Ярославля услуг по предоставлению общедоступного и бесплатного дошкольного образования и услуг по содержанию детей в учреждении в соответствии с муниципальным заданием.

В Федеральном законе от 28 декабря 2010 г. N 400-ФЗ 
О внесении изменения в статью 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» сказано: «Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет  организационно-правовую форму открытого  акционерного общества;

2) если ценные бумаги  организации допущены к обращению  на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли  на рынке ценных бумаг;

3) если организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, организацией, являющейся  профессиональным участником рынка  ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом  взаимного страхования, товарной, валютной  или фондовой биржей, негосударственным  пенсионным или иным фондом, акционерным  инвестиционным фондом, управляющей  компанией акционерного инвестиционного  фонда, паевого инвестиционного  фонда или негосударственного  пенсионного фонда (за исключением  государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки  от продажи продукции (продажи  товаров, выполнения работ, оказания  услуг) организации (за исключением  органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных  учреждений, государственных и муниципальных  унитарных предприятий, сельскохозяйственных  кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному  год превышает 400 миллионов рублей  или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  предшествовавшего отчетному года  превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за  исключением органа государственной  власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного  фонда, а также государственного  и муниципального учреждения) представляет  и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами».

Таким образом, в отношении государственных и муниципальных учреждений обязательный аудит может не проводиться.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 2. Оценить систему внутреннего контроля предприятия, ее надежность и эффективность функционирования. Для этого можно использовать тесты по оценке системы внутреннего контроля, системы бухгалтерского учета.

Все организации РФ, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

В системе нормативного регулирования бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период - это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

В ходе проверки организации бухгалтерского учета МДОУ № 100 изучались структура бухгалтерской службы, формы и методы ведения бухгалтерского учета.

 

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов.

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа или результат проверки	Уровень**	Выводы и решения аудитора
	А. Внутренний контроль
1	Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля?	Да	5
2	Имеется ли служба внутреннего контроля (ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия и др.)	да	5
3	Контролируется ли корреспонденция счетов с целью выявления полноты отражения хозяйственных операций в учете и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии	да	5
4	Все ли хозяйственные операции санкционированы руководством	да	5
5	Соответствуют ли данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге данным в журналах-ордерах и др. регистрах	да	5
6	Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованию в суммовом и количественном выражении)	да	5
7	В регистрах бухгалтерского учета исходящее сальдо на конец отчетного периода соответствует входящим сальдо не начало следующего периода	да	5
8	Имеют ли место случаи ведения карандашных записей и неоговоренных исправлений в первичных документах и регистрах	нет	5
9	Ведется ли контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств	не всегда	3
10	При ведении автоматизированной формы бухгалтерского учета, программа лицензионная.	Да	5
11	Дублируются ли данные электронного учета на бумажные носители	да	5
12	Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля	да	5
13	Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?	Да, касса ежемесячно. Общая инвентаризация 1 раз в год	4
14	Выполняет ли ревизионная комиссия функции внутрихозяйственного контроля?	Да	5
15	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов?	Да	5
16	Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям?	Да	5
17	Выявляются ли лица виновные в перерасходе материалов?	Да	5
18	Сличаются ли первичные данные складского учета о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов (лицевых счетов)?	Да, 1 раз в 10 дней	5
19	Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?	Да	5
20	Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами?	Да	5
	Б. Система учета
21	Проверяется ли классификация МПЗ по соответствующим группам для их учета?	Да	5
22	Выбран ли метод оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?	Да	5
23	Разработана ли корреспонденция счетов по учету движения МПЗ?	Да	5
24	Организован ли аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета?	Да	5
25	Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей в сроки согласно документообороту?	Да	5
26	Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных документах?	Да	5
27	Анализируется ли причины отражения остатка по НДС по поступившим материальным ценностям в балансе?	Нет	5	МДОУ не является плательщиком по НДС. Деятельность облагаемая НДС не ведется.
28	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?	Да, ежемесячно	5
29	Проводится ли взаимная сверка между данными бухгалтерского и складского учета	да, ежемесячно	5
30	Имеются ли случаи неоприходования или искусственного списания и снижения качества продукции?	Нет	5

 

**Уровень Номера пунктов Количество баллов 5- Очень высокий 1,2,3,4,5,6,7,8,10,11,12,14,15,16, 17,18,19,20,21,22,23,24,25,26,27,28,29,30 140 4- Высокий 13 4 3- Средний 9 3 2- Ниже среднего     1- Низкий      0- Отсутствует     Итого   147

        После составления данной анкеты были сделаны выводы, что уровень системы внутреннего контроля очень высокий, но необходимо обратить внимание во время проведения аудита расчетов с поставщиками и   подрядчиками соблюдению сроков оплаты по договорам, соблюдению Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

 

 

 

 

 

 

 

 

   Задание 3. На основе данных годовой бухгалтерской отчетности рассчитать единый показатель уровня существенности и пояснить его использование в процессе аудиторской проверки.

МДОУ – бюджетное учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Имущество, полученное в оперативное управление, учитывается на балансе учреждения, поэтому его стоимость включается в оценку активов баланса. Бюджетное учреждение в комплекте отчетности представляет баланс бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. В нем есть нефинансовые и финансовые активы, сумма которых составляет общий размер активов бухгалтерского баланса бюджетного учреждения. При этом активы разделены между бюджетной и приносящей доход деятельностью.

Для проведения в бюджетном учреждении обязательного аудита ему следует определять стоимость активов только в части приносящей доход деятельности. По таким же правилам определяется выручка от оказания услуг, которая также принимается к расчету в части деятельности, приносящей учреждению доход. Поэтому, оба финансовых показателя (как выручка, так и сумма активов баланса) учреждение должно определять по одним и тем же операциям, относящимся к приносящей доход деятельности. Иной порядок не соответствовал бы самой концепции аудита, который изначально как форма контроля предполагает проверку отчетности коммерческих организаций, у которых выручка и сумма активов баланса связаны с предпринимательской деятельностью. У бюджетного учреждения сумма активов, относящаяся к приносящей доход деятельности, как правило, меньше суммы активов, источником поступления которых является бюджетная деятельность. Поэтому у МДОУ  шансов попасть под обязательный аудит по данному критерию, как и по выручке, немного.