Функции и методы аудита

Финансовый  аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный  аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления  аудиторских проверок   различают  первоначальный и периодический  аудит.

Первоначальный  аудит — аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Приведенная классификация  не является исчерпывающей. Расширение и углубление сферы применения аудиторских  услуг позволит определить новые  виды и направления аудиторской  деятельности.

 

3. Виды и методы аудита

 

Рассмотрим основные виды и методы контроля, применяемые для осуществления финансового контроля и аудиторских проверок. Существуют различные принципы их классификации.

По организационным  формам (по субъектам проведения) контроль подразделяется на:

•   государственный;

•   ведомственный (внутриведомственный);

•   вневедомственный;

•   аудиторский (независимый);

•   внутрихозяйственный.

Государственный контроль преимущественно осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти.

Ведомственный (внутриведомственный) контроль проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Обычно такой контроль реализуется путем проведения ревизий и тематических проверок.

Вневедомственный  контроль осуществляется, например, Департаментом государственного финансового контроля МФ РФ в отношении различных предприятий и организаций в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности. Аудит также представляет форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, является независимым контролем.

Аудиторский контроль за деятельностью организаций проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований ведется на предприятиях их руководителями, специалистами, штатными контролерами-ревизорами (аудиторами).

В зависимости от времени  проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный), последующий.

Предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, упреждающий характер. Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Цель предварительного контроля — предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции.

Предварительный контроль полезен и необходим на всех уровнях управления. Он способствует предотвращению непроизводительных расходов, неправильному оформлению документации хозяйственных операций.

Текущий контроль, как правило, организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций. Именно поэтому текущий контроль называют также оперативным контролем. И действительно, этому виду контроля присуща максимальная оперативность. Субъекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем предварительного¹.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. Последующий контроль применяется и при проведении ревизии, и при организации аудиторской проверки.

В качестве субъектов  последующего контроля выступают различные финансовые и налоговые органы, органы валютного и таможенного контроля и др. Среди субъектов последующего контроля внешний аудит занимает особое место.

В зависимости от    источников     информации контроль подразделяется на документальный и  фактический.

Документальный  контроль предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистров и отчетности.

Фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояния проверяемого объекта устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги.

Документальный и фактический  контроль тесно взаимосвязаны и  зачастую используются совместно, позволяя установить действительное состояние объекта проверки.

Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование.

Ревизия — это система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором, за деятельностью подведомственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их проведении. Ревизия проводится одновременно с внутриведомственным контролем, при организации финансового государственного контроля и др.

Аудит — независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Тематическая  проверка — это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, например, проверка организации учета товарно-материальных ценностей; сохранности денежных средств и ценных бумаг и др.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.

Служебное расследование предусматривает проверку соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также соблюдение должностных документов, регулирующих производственные отношения. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия в случаях выявления хищений,  недостач,  потерь,  порчи материальных ценностей  и  в других случаях.

Приведенные классификации  показывают разнообразие подходов к  понятиям видов и методов контроля и, не будучи исчерпывающими, дают общее представление о подходах к этой проблеме.

 

 

Заключение

 

Понятие аудита как вида предпринимательской деятельности уже прочно вошло в нашу жизнь. Подтверждающая функция аудита закреплена законодательным путем, ряд хозяйствующих  субъектов обязаны ежегодно в  составе отчетности предоставлять аудиторское заключение. Без квалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою работу наиболее прогрессивные предприниматели.

Аудит представляет собой  сложную многоаспектную, достаточно жестко регламентированную предпринимательскую  деятельность. В мировой практике аудит уже много лет применяется во всех сферах хозяйственной деятельности, тогда как в нашей стране аудит в современном понимании этого термина развивается чуть более десяти лет¹.

Ранее мы, рассмотрев процесс  становления аудита, могли заметить, что первоначально основной функцией аудита была подтверждающая. С появлением рыночных методов хозяйствования и негосударственных форм собственности появилась и необходимость в подтверждении финансовой отчетности, прочности и устойчивости финансового положения экономического субъекта. Резкий рост предприятий с иностранными инвестициями, изменение механизмов внешнеэкономической деятельности во многом способствовали развитию подтверждающей функции аудита. Первые аудиторские фирмы занимались в основном подтверждением достоверности годовой отчетности. Более того, именно проведение независимых проверок, т.е. подтверждающая функция присутствует в определении аудита, введенного «Временными правилами», которое мы рассматривали ранее. Те же «Временные правила» определяют и основную цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. иными словами выраженный результат выполнения подтверждающей функции. Почему же эти задачи так важны, кому нужно подтверждение достоверности отчетности? Очень образно об этом пишет А. Терехов². «Дело в том, что в условиях появления и развития множественности форм собственности возник и стал стремительно нарастать новый вид дефицита. В различных регионах страны вдруг становилось ясно, что отсутствует достоверная информация о деловой репутации того или иного конкретного предприятия: правомерно ли его стремление быть учредителем новых коммерческих банков, бирж и иных рыночных структур; достоверны ли представляемые его администрацией отчетные данные; оправилось ли оно от шока и не разворовано ли оно уже; жизнеспособно ли оно в конце концов или „вскрытие показало, что больной умер от вскрытия“?».¹

Современный аудит разнообразен. Кроме подтверждающей функции, удовлетворяющей  интересы рассматриваемых групп пользователей бухгалтерской отчетности, современный аудит представляет собой предпринимательскую деятельность в области консалтинговых услуг.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Аудит/Подольский В. И., Савин А. В.- М.:ЮНИТИ-ДАНА.-2005.-583с.
2. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. – 321с.
3. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М. 2001. – 257с.
4. Мерзликина Е.М. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательство МГАП «Мир книги», 2005.- 388с.
5. Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 376с.
6. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. - М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ ДИС, 2002.- 289с.
7. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2005.- 412с.
8. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.- 318с.

 

 

 

 

¹ Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- С.6.

¹ Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.- С.45.

¹ Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2005.- С.28.

¹ Аудит/Подольский В. И., Савин А. В.- М.:ЮНИТИ-ДАНА.-2005.- С.10.

¹ Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.- С.76.

¹ Мерзликина Е.М. Аудит: Учебное пособие. - М.: Издательство МГАП «Мир книги», 2005.- С.45.

¹ Пятенко С.В. Работа аудитора и консультанта: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- С.54.

¹ Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М. 2001.- С.59.

² Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2005.- С.54.

¹ Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. - М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ ДИС, 2002.- С. 52.