Формирование отчетных показателей в бухгалтерском учете и их использование в анализе

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается на данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета. [20, с. 219]

Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

- отражение хозяйственных операций  в бухгалтерском учете только  на основании правильно оформленных первичных документов;

- отражение за отчетный период  всех хозяйственных операций, а  также результатов инвентаризации, если она проводилась;

- совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») [6], абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н). [8]

Таким образом, бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации об ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

 

1.2 Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Исходя из единых основополагающих принципов  и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга. [8] 

Отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации. Решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской информации, зависят от качества этой информации. Поэтому информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной для пользователей. Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, считалась полезной, она должна отвечать требованиям: понятности, полноты, достоверности, существенности, нейтральности, сопоставимости.

Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, в силу которого отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной полготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, данные которой дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатах деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие (нераскрытие) в отчетности может повлиять  на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Исходя из этого принципа, при формировании  бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено удовлетворение интересов каких-либо одних групп пользователей бухгалтерской отчетности.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения данных с показателями предыдущего отчетного периода. В соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному, в противном случае данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. [17, с. 413]

 

1.3. Бухгалтерский баланс: содержание, правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс представляет полные, структурированные и взаимосвязанные данные об активах и пассивах организации по состоянию на отчетную дату. [14, c. 19]

Данные бухгалтерского баланса информируют владельца предприятия о материальных ценностях, величине запасов, инвестициях и капитале, которыми он владеет. Бухгалтерский баланс - необходимый документ для руководства и работников аналитического отдела. С помощью баланса можно составлять планирование на краткосрочную, а иногда и долгосрочную перспективу. [18, c. 26]

По внешнему виду бухгалтерский баланс - это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (источники формирования имущества).

В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко разграничены источники собственных и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива - в порядке возрастающей степени востребованности капитала. [19, с.526]

Применительно к международным бухгалтерским стандартам балансовые показатели оформляются по принципу баланса нетто, т.е. из балансового подсчета исключаются суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. [20, с. 217]

 Для выполнения аналитических исследований и оценок структуры актива и пассива баланса его статьи подлежат группировке.

Актив баланса содержит разделы «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а пассив – «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Для обеспечения сопоставимости данных баланса на начало и конец отчетного года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса должна быть приведена в соответствии с номенклатурой статей, установленных для заключительного (на конец года) баланса. [16, с.126]

Главными признаками группировки статей актива считают степень их ликвидности, то есть скорости превращения в денежную наличность и направление использования в хозяйстве предприятия. В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия разделяют на две большие группы: внеоборотные активы (иммобилизованные средства) и оборотные активы (мобильные средства). Оборотные (мобильные) активы более ликвидны, чем внеоборотные (иммобилизованные активы). [17, c. 59]

Внеоборотными являются активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода свыше года. К таким активам относятся основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы.

Под оборотными, понимаются активы, которые будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла.

К оборотным активам относятся денежные средства (в кассе организации и на ее счетах в банках), краткосрочные финансовые вложения, материально-производственные запасы (сырье, материалы, готовая продукция, текущая часть расходов будущих периодов, затраты в незавершенном производстве), дебиторская задолженность покупателей и других организаций и лиц за выполненные услуги и работы, долги подотчетных лиц. [15, с. 81]

Средства предприятия могут использоваться во внутреннем обороте и за его пределами, будучи иммобилизованными в дебиторскую задолженность, вложенными в ценные бумаги или инвестированными в оборот других предприятий. [14, с. 43]

Если рассмотренную структуру актива баланса представить в виде схемы, то она будет иметь следующий вид (Рис 1):

  Иммобилизованные               Нематериальные активы

  Средства (наименее                Основные средства и

   ликвидные активы)                незавершенные

                                                    капитальные вложения

                                                    Долгосрочные финансовые

                                                    вложения

                                                    Запасы и затраты

  Мобильные средства           Дебиторская задолженность              

  (наиболее ликвидные             Краткосрочные финансовые           

   активы)                                   вложения (ценные бумаги)            

     Денежные средства                                                                                                                                   

Рис. 1 - Структура актива баланса

 

Пассив баланса состоит из трех разделов. Третий раздел баланса представлен собственным капиталом, а в четвертом и пятом отражается привлеченный капитал. Поскольку всю сумму имущества, находящегося в распоряжении организации, называют еще капиталом, то выделяют собственный и заемный капитал.

Собственный капитал имеет сложное строение, которое зависит от организационно-правовой формы организации. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Дополнительным источником для расширения производства является целевое финансирование, получаемое из бюджета и других организаций. Источником собственных средств является также создаваемый из внутренних ресурсов организации резерв предстоящих расходов.

Заемный капитал - обязательства перед третьими лицами, предоставляющими организации средства (имущество) во временное пользование. В зависимости от сроков погашения долга она подразделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства. [17, с.64]

По каждому разделу баланса в отдельности подсчитываются итоги. Итог баланса по активу определяется как сумма итогов по разделам актива баланса. Итог баланса по пассиву определяется как сумма итогов по разделам пассива баланса. В соответствии с основным равенством бухгалтерского учета итоги баланса по активу и по пассиву должны быть равны. Итог баланса называется также валютой баланса. [16, c. 138]

Структуру пассива баланса можно представить в виде схемы (Рис. 2).

                                                   Уставный фонд или

                                                   акционерный фонд

    Источники                             Резервный фонд и                       Средства

  собственных                           фонды накопления                    длительного

      средств                                 Целевое финансиро-                использования

                                                    вание и поступления

                                                    Нераспределенная

                                                    прибыль

                                                    Долгосрочные

                                                    кредиты и займы

   Источники                              Краткосрочные                             Средства

   заемных                                   кредиты и займы                     краткосрочного

    средств                                 Кредиторская                           использования

                                                    задолженность

Рис.  2 - Структура пассива баланса

 

На основе группировок актива и пассива баланса может быть составлен аналитический баланс, с помощью которого осуществляется анализ структуры имущества предприятия и источников его финансирования. При анализе структуры баланса выявляются и оцениваются удельный вес каждой группы актива и пассива в общем итоге баланса, а также соотношение между отдельными группами. [20, с. 168]

Таким образом, основным источником информации для анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс.