Формирование финансовых результатов

 

4.Факторный анализ  себестоимости продукции

Для того чтобы проводить  факторный анализ по колбасному цеху, необходимо выбрать определенные виды колбас. Мясокомбинат выпускает около 25 видов колбасной продукции. Для  определения влияния различных  видов выпускаемой продукции  на изменение материальных затрат были выбраны позиции, имеющие наибольший удельный вес в общем выпуске.

Таблица 4.1-Удельный вес основных видов колбасной продукции  в общем

объеме выпуска продукции ЗАО МПК “Мясной ряд” за 2009-2010 г.г.

 

Вид продукции	Объем выпуска, кг	Удельный вес, в %	2009г.	2010г.	2009г.	2010г.
1.Мадера с/к	38847	37647	-1200	25,46	22,8	-2.26
2.Брауншвейгская с/к	30385	28900	-1485	19,92	17,5	-2.42
3.Салями Московская с/к	13753	15311	1558	9,01	9,3	0.29
4.Сергиевская с/к	13677	15096	1419	8,97	9,1	0,13
5. Престиж, с/к	8490	10314	1824	5,57	6,2	0,63
6.Прочие виды колбас  с/к	47406	57851	10445	31,07	35,03	3,9
Итого общий выпуск за год	152559	165120	12561	100,00	100,00	------

 

Удельный вес в годовом  объеме выпуска по пяти видам колбасной  продукции достигает высокого показателя68,93% в 2009 году и 64,9% в 2010 году. Хоть и наблюдается динамика снижения (на 4,03), но их доля в общем выпуске остается весомой.

 

Таблица 4.2-Анализ выпуска  основных видов колбасной продукции ЗАО МПК “Мясной ряд” за 2009-2010 г.г.

Вид продукции	Объем выпуска, кг	Удельный вес, в %	2009г.	2010г.	2009г.	2010г.
1.Мадера с/к	38847	37647	-1200	36,9	35,1	-1.8
2.Брауншвейгская с/к	30385	28900	-1485	28,9	26,9	-2
3.Салями Московская с/к	13753	15311	155	13,1	14,3	1,2
4.Сергиевская с/к	13677	15096	1419	13,0	14,1	1,5
5. Престиж, с/к	8490	10314	1824	8,1	9,6	1,5
Итого общий выпуск за год	105152	107268	2116	100,00	100,00	----

Как следует из таблицы 4.2 наибольший удельный вес в 2010 году занимает Мадера с/к, выпуск составил36,9% в общем объеме, также в 2009 году Мадера с/к 35,1%. Это изменение произошло в связи с тем, что спрос на с/к Мадера немного сократился за счет выпуска новых сортов колбасы (Георгиевская, Любительская, Крымская). Структура выпуска Брауншвейгская с/к сократилась на 2,42% (1485 кг.), это также связано с рыночным спросом. По другим видам сырокопченой колбасы показатели доли структуры в общем объеме выпуска  доходят до 9%. Следовательно, влияние приведенных пяти видов сырокопченой продукции в общем выпуске продукции существенное. Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности  является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения . Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Полная себестоимость колбасной продукции (С) может измениться из-за объема  выпуска продукции (ВП), ее структуры (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):

С=ВП*Дi*Сi   (4.1)

Таблица 4.3– Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости колбасной продукции за 2009-2010 г.г.

Определение влияния факторов на изменение себестоимости колбасной  продукции:

1. С₀ = ВП₀xДi₀xСi ₀;

2. С¹_скор= ВП₁xДi₀xСi ₀;

3. С²_скор= ВП₁xДi₁xСi ₀;

4. С₁ = ВП₁xДi₁xСi₁.

Влияние факторов на изменение  себестоимости продукции:

1. объема товарной продукции  ?С_?ВП = С¹_скор - С₀

2. структуры товарной  продукции ?С_?Дi = С²_скор - С¹_скор

3.  себестоимости единицы продукции ?С_?Сi = С₁ - С²_скор

Таблица 4.4-Расчет полной себестоимости–условие 1.

В таблице 4.4 произведены  расчеты для нахождения полной себестоимости  скорректированной: при фактическом  объеме товарной продукции, базисной структуре  товарной продукции и базисной себестоимости  единицы продукции, т.е. С¹_{скор=14341131,9}

Таблица 4.5-Расчет полной себестоимости–условие2.

Виды продукции	Объем товарной продукции  фактический при фактической  структуре, ед. (гр.4 табл.4.3)	Себестоимость единицы продукции базисная, руб. (гр.6 табл. 4.3)	Себестоимость скорректированная, руб.
1	2	3	4
1.Мадера с/к	37647	134,41	5060133,27
2.Брауншвейгская с/к	28900	157,42	4549438,00
3.Салями Московская с/к	15311	98,49	1507980,39
4.Сергиевская с/к	15096	102,21	1542962,16
5. Престиж, с/к	10314	156,91	1618369,74
Итого:	-	-	14278883,56

 

В таблице 4.5. произведены  расчеты для нахождения полной себестоимости  скорректированной: при фактическом  объеме товарной продукции, фактической  структуре товарной продукции и  базисной себестоимости единицы  продукции, т.е. С²_{скор=14278883,56}

Таблица 4.6-Схема проведения аналитических расчетов ЗАО МПК  ”Мясной ряд” для нахождения влияния  основных факторов на полную себестоимость колбасной продукции за 2009-2010 г.г.

Из данных Таблицы 4.6 выявим влияние  факторов на изменение себестоимости колбасной продукции:

   Объем колбасной продукции: ?С_?вп=С¹_скор-С₀

_{14341131,9-14089341,91=251789,99 (руб.)}

Следовательно, из-за увеличения объема выпуска колбасной продукции в 2010 г., себестоимость увеличилась на 251789,99 (руб.). Этот рост является закономерным, так как объем производства с 2006г. по 2007г. по пяти видам колбас вырос на 2,01% или на  2116 кг (см. таблицу 4.2).

   структура товарной продукции: ?С_?Дi =  С²_скор- С¹_скор

14278883,56-14341131,9=-62248,34 (руб.)

Изменение структуры выпуска колбасной продукции в 2009г. повлияло на уменьшение себестоимости. В таблице 4.2 указано, что выпуск Мадера с/к незначительно уменьшился, ее доля занимала 36,9% в общем объеме выпуска сырокопченой продукции в 2009году и 35,1% в 2010 году, также произошло уменьшение объема выпуска колбасы Брауншвейгская. Уменьшение объемов выпуска связано, прежде всего, с началом выпуска новых видов сырокопченой продукции в 2007 году. Из этого следует, что в результате сокращения выпуска определенных видов колбасы  общая сумма затрат в составе себестоимости уменьшилась.

   Себестоимость единицы продукции: ?С_?Сi= С_1- С²_скор

15240837,31-14278883,56=961953,75(руб.).

Из-за увеличения себестоимости  единицы продукции на мясокомбинате  увеличились расходы на выпуск сырокопченой продукции почти на миллион рублей. Можно заметить, что это неблагоприятно сказалось на возможности увеличения конечного финансового результата.

Сумма факторных оценок составила:

-62248,34+251789,99+961953,75=1151495,4 (руб.).

Данный результат говорит о том, что в целом за 2010 год мясокомбинат увеличил себестоимость колбасной продукции на 1151495,4 (руб.) по сравнению с 2009 годом. Это было вызвано тем, что в материально-затратном производстве было задействовано более дорогое сырье, что резко увеличило себестоимость единицы продукции .  

 

5.Анализ затрат  на рубль товарной продукции

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного  уровня затрат на рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость . Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 3 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

·   изменение структуры выпущенной продукции,

·   изменение структуры себестоимости отдельных видов изделий,

·   изменение оптовых цен на продукцию.

Таблица 5.1-Затраты на рубль  товарной продукции ЗАО МПК “Мясной ряд” за 2009-2010г.г.

 

Наименование показателя	Формула расчета	Сумма
Полная себестоимость  всей товарной продукции в базисном году, в руб.	?qпSп	14089257,01
Себестоимость фактически выпущенной продукции в отчетном году
а)по себестоимости базисного года, руб.	?qфSп	14278883,56
б) по фактической себестоимости, руб.	?qфSф	15240837,31
Объем товарной продукции  в ценах:
а)в базисном году, руб.	?qпСп	19760445,98
б)фактический выпуск в отчетном году в ценах базисного года, руб.	?qфСп	20026373,31
в) фактический выпуск в  отчетном году в действующих ценах, руб.	?qфСф	21374820,15
Затраты на рубль товарной продукции в базисном году(п.1:п.4) коп.	?qпSп ?qпСп	71,30
а) по себестоимости и  ценам базисного года пересчитанным на выпуск и ассортимент отчетного года (п.2:п.5), коп.	?qфSп ?qфСп	71,30
б)фактически в ценах базисного года (п.3:п.5), коп.	?qфSф ?qфСп	76,10
в)фактически в ценах действующих в отчетном году (п.3:п.6)	?qфSф ?qфСф	71,30

 

 

  Условные обозначения: 

q—количество изделий, 

S—себестоимость единицы  изделия,