Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

Содержание

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности…………	3
Заключение…………………………………………………………………….	10
Задача…………………………………………………………………………..	11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 6

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

Совместная деятельность получила достаточно широкое распространение во многих странах, в том числе и в России. Совместная деятельность с другими предприятиями позволяет расширить масштабы операций отдельно взятой компании, получить эффект экономии ан масштабе, диверсифицировать риски, использовать опыт других компаний, распределить долговую нагрузку, обеспечить контроль за ресурсами или рынком. Совместная деятельность может осуществляться различными способами, но необходимым условием является наличие совместного контроля.

  Совместная деятельность - договорное соглашение, которое позволяет двум или более сторонам осуществлять экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю. Деятельность, в основе которой нет договорного соглашения по установлению совместного контроля, не считается совместной.

  Выделяют три основных  типа совместной деятельности:

  1. Совместно контролируемые операции, где участники совместной деятельности используют свои собственные здания, недвижимость, оборудования и создают свои материально-технические запасы без образования юридического лица или финансовой структуры, обособленной от участников.

Каждый участник совместной деятельности несет свои издержки/расходы и обязательства, получает фонды/финансирование. Соглашение о совместной деятельности оговаривает разделение дохода от продажи совместной продукции и совместно понесенных расходов.

Примером совместно контролируемых операций могут быть совместное производство продукции, поиск рынка сбыта и непосредственно сбыт. В этих случаях каждый участник совместной деятельности отвечает за определенный этап совместно контролируемого процесса, несет расходы и имеет право на получение части прибыли от продажи продукции.

Участник совместной деятельности в своей отдельной финансовой отчетности и впоследствии в консолидированной финансовой отчетности должен признавать в отношении доли своего участия в совместно контролируемых операциях:

1) контролируемые им активы  и имеющиеся обязательства и понесенные расходы;

2) свою долю в доходах, которую он получает в результате  продаж товаров или услуг совместной деятельности.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности какие-либо специальные корректировки в части информации об участии в совместной деятельности не производятся, так как соответствующие активы, обязательства, доходы и расходы уже отражены участником совместной деятельности в собственной финансовой отчетности.

2. Совместно контролируемые активы предполагают наличие совместного контроля и совместную собственность участников совместной деятельности одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными для достижения определенных целей и получения экономических выгод.

Каждый участник совместной деятельности получает свою долю от совместно произведенного продукта и несет соответствующую часть расходов. Примерами совместно контролируемых активов могут быть заводы, товары (работы, услуги), которые распределяются между участниками совместной деятельности, также как и расходы, связанные с производством товаров (работ, услуг). Другим примером совместно контролируемых активов может быть совместно контролируемое имущество, например, газопровод, совместно контролируемый несколькими газодобывающими организациями. Каждая организация оплачивает часть расходов по эксплуатации и имеет право использовать газопровод для транспортировки добытого ею газа.

Деятельность организаций по совместному контролю над общими активами не требует образования юридического лица или финансовой структуры.

Каждый участник совместной деятельности отражает в своей финансовой отчетности свою долю совместно контролируемых активов, совместно принятых обязательств, и свою долю принятых обязательств, долю дохода от продажи или использования своей доли продукции, а также долю понесенных расходов. Поскольку активы, обязательства, доходы, расходы, относящиеся к совместно контролируемым активам, уже признаются в финансовой отчетности участника совместной деятельности, то специальные корректировки для составления консолидированной финансовой отчетности не требуются. При этом в управленческих счетах участники могут отражать совместно контролируемые операции для выявления их результатов и необходимых взаимных расчетов.

В бухгалтерском учете участника совместной деятельности его доля в совместно контролируемом активе отражается как самостоятельный актив (недвижимость, здания, оборудования, запасы и др.), а не как инвестиции в совместную деятельность.

Подход к отчетности о совместно контролируемых активах аналогичен подходу в отношении совместно контролируемых операций.

  3. Совместно контролируемые организации имеют основные характеристики: это совместная деятельность, которая предполагает учреждение акционерного общества, товарищества или другой организационно-правовой формы, в которой участник совместной деятельности имеет свою долю участия и которая:

1) контролирует активы  совместной деятельности и несет  расходы и ответственность по  обязательствам;

2) может заключать договоры  от своего имени и получать  финансирование для целей совместной деятельности;

3) ведет свои собственные  учетные записи, составляет и  представляет финансовые отчеты, как и другие организации.

Каждый участник совместной деятельности имеет право на свою долю дохода и результатов деятельности совместно контролируемой организации.

Совместно контролируемая организация ведет самостоятельный бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность, как и любые другие организации. Имущество, внесенное каждым из участников, отражается в финансовой отчетности участника как инвестиции в совместно-контролируемую организацию.

  Таким образом, совместная  деятельность характеризуется наличием  договорного соглашения о совместном  контроле участников.

Наличие договорного соглашения отличает МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» от МСБУ (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия», где инвестор имеет значительное влияние.

Деятельность, по которой отсутствует договорное соглашение совместного контроля, не считается совместной и не рассматривается МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Договорное соглашение обычно заключается в письменной форме и регламентирует такие вопросы, как характер деятельности, ее продолжительность, обязательства по отчетности совместной деятельности, назначение членов совета директоров или другого органа управления и право голоса каждого участника совместной деятельности, взносы участников совместной деятельности в капитал, а также порядок распределения между участниками совместной деятельности объема производства, доходов, расходов или результатов совместной деятельности.

Свидетельством договорного соглашения могут быть, например:

1) договор между участниками совместной деятельности;

2) протоколы обсуждений между участниками совместной деятельности;

3) в некоторых случаях  соглашение включается в устав  или другие учредительные документы совместной деятельности.

Договорное соглашение может предусматривать назначение одного из участников оператором (или управляющим) совместной деятельности. При этом, финансовая и операционная политика совместной деятельности не может определяться оператором единолично. Когда оператор может сам определять политику экономической деятельности, то он контролирует совместную деятельность и организация рассматривается для целей финансовой отчетности как вложения в дочернюю организацию, а не как совместная деятельность. Если участник совместной деятельности не осуществляет контроль (единолично или совместно) над организацией, но имеет существенное влияние (т.е. может участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики), то оно представляется в финансовой отчетности как вложения в ассоциированную организацию.

  От типа совместной  деятельности зависит отражение  вложений в совместную деятельность в отчетности:

  1) в отчетности признаются  контролируемые активы и соответствующие обязательства, а также понесенные расходы и свою долю в доходах от продажи продукции или оказания услуг, произведенной или осуществленных в рамках совместной деятельности;

  2) в отчетности каждого  участника признаются:

  - своя доля совместно  контролируемых активов, классифицируемых  в соответствии с характером  активов, а не как инвестиция;

  - любые принятые обязательства;

  - своя доля любых  обязательств наряду с другими  предпринимателями в отношении  совместной компании;

  - любой доход от  продажи или использования своей  доли произведенной в результате совместной деятельности продукции вместе со своей долей любых расходов, понесенных в процессе совместной деятельности;

  - любые расходы, понесенные  в соответствии со своей долей  участия.

  3) основным методом  является метод пропорциональной консолидации, альтернативным - метод долевого участия.

  В консолидированной финансовой отчетности участника участие в совместно контролируемой организации может отражаться методом пропорциональной консолидации, или методом долевого участия, как допустимым альтернативным методом.

МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» определяет два подхода к составлению финансовой отчетности методом пропорциональной консолидации. Первый вариант его предусматривает постатейное сложение показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой организации с соответствующими статьями финансовой отчетности участника организации. Другой вариант этого метода заключается в представлении показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой организации, обособленно в качестве отдельных статей в консолидированной финансовой отчетности участника. Оба варианта дают совершенно одинаковое представление о доле участника в совместной организации.

Метод пропорциональной консолидации во многом схож с методом отражения вложений в дочерние организации, установленным МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

Использование этого метода должно быть прекращено с момента утраты участником возможности совместного контроля над контролируемой организацией. Если контроль одного из участников совместной деятельности становится подавляющим, совместно контролируемая организация превращается в его дочернюю организацию.

Метод долевого участия не является рекомендованным методом учета в совместно-контролируемой организации в соответствии с МСБУ (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», в то же время он разрешен как допустимый альтернативный метод учета.

Метод долевого участия подробно описан в МСБУ (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия». Данный метод заключается в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах организации, являющейся объектом инвестиций. На свою долю чистых активов объекта инвестиций инвестор переоценивает балансовую стоимость инвестиций и соответственно изменяет финансовый результат отчетного года. На сумму дохода, полученного от объекта инвестиций, инвестор уменьшает переоцененную балансовую стоимость инвестиций.

Использование метода долевого участия должно быть прекращено с момента утраты участником возможности совместного контроля в совместно контролируемой деятельности или существенного влияния.

В тоже время метод пропорциональной консолидации позволяет более точно отражать тот факт, что участник контролирует долю будущих экономических выгод от совместной деятельности.

Существуют случаи, когда ни метод пропорциональной консолидации, ни метод долевого участия не применяются. Например, когда доля в совместно контролируемой организации приобретена исключительно с целью перепродажи в ближайшем будущем. Другой случай - когда в отношении участия в совместно контролируемой организации существуют долгосрочные ограничения, существенно ухудшающие возможность передачи средств участнику организации. В первом и во втором случаях участник должен отражать свою долю как вложения в соответствии с МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». Если совместно контролируемая организация становится дочерним по отношению к участнику, то с этого момента участник отражает свое участие согласно МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».