Аудит учетной политики предприятия

– правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

Основной этап: Основной задачей  аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие  положения:

– способ начисления амортизации  основных средств.

Амортизация основных средств (ОС) согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" 2100, утвержденному приказом Минфина КР производится следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По активам, в отношении которых  выполняются условия для отнесения  их в состав основных средств, а также имеющих стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 сом. за единицу, начисление амортизации производится одним из вышеназванных способов.

Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств в коммерческих организациях определяется с учетом требования о том, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости;

– способ оценки нематериальных активов (НМА).

Амортизация нематериальных активов  согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" 2900 утвержденному приказом Минфина КР , может начисляться: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации необходимо утвердить  в учетной политике способ начисления амортизации по группам однородных нематериальных активов. Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы", утвержденному приказом Минфина КР от, указанные расходы, признанные в бухгалтерском учете при соблюдении установленных в условий в качестве вложений во внеоборотные активы, списываются на расходы по обычным видам деятельности теми же способами, как и при амортизации нематериальных активов;

– метод оценки материальных ресурсов и готовой продукции.

Оценка товарно-материальных запасов (ТМЗ) (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при выбытии согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет товарно-материальных запасов" 1600, утвержденному приказом Минфина КР, производится следующими способами: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения ТМЗ (способ ФИФО).

Согласно Положению по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности:

• готовая продукция в бухгалтерском  балансе может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат;

• отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги могут  быть отражены либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны  с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой;

• незавершенное производство в  массовом и серийном производстве может  быть отражено в бухгалтерском балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

• расходы будущих периодов списываются  в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно, пропорционально объему продукции и др. в течение периода, к которому они относятся;

– формирование резервов.

Резервы предстоящих расходов и  платежей могут создаваться в  организации согласно Положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности. К  таким резервам относятся: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв на выплату  вознаграждений по итогам работы за год; резерв на ремонт ОС; резерв на производственные затраты по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства; резерв на предстоящие  затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий; резерв на предстоящие  затраты по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору проката; резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Кроме того, на основании Положения  по бухгалтерскому учету, утвержденного  приказом Минфина КР, изменение оценочного значения (величины резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроков полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы (расходы) организации (перспективно):

– периода, в котором произошло  изменение, если такое изменение  влияет на показатели бухгалтерской  отчетности только данного отчетного  периода;

– периода, в котором произошло  изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую  отчетность данного отчетного периода  и бухгалтерскую отчетность будущих  периодов.

Аудитор также должен проверить  создание обязательных резервов, таких  как резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату  вознаграждений по итогам работы за год. При этом необходимо проверить, соответствует  ли порядок создания резервов порядку, изложенному в приказе об учетной  политике;

– методы оценки активов и обязательств.

При аудите финансовых вложений аудитор  должен обратить внимание на то, каким  образом признаются суммовые разницы  по операциям приобретения финансовых вложений: либо по их первоначальной стоимости  до принятия финансовых вложений к  бухгалтерскому учету в качестве актива, либо на всю сумму в качестве операционных расходов.

При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.

Аудитор должен проверить периодичность  корректировки оценки ценных бумаг  как объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости (согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений", утвержденному  приказом Минфина КР от), а именно ежемесячно, ежеквартально или по состоянию на 31 декабря отчетного года. Указанный период должен быть закреплен в учетной политике.

Аудитору следует также проверить  в приказе об учетной политике метод оценки долговых ценных бумаг (оценка по дисконтированной стоимости  долговых ценных бумаг и предоставленных  займов  может производиться с  раскрытием информации в пояснительной  записке).

Оценка стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при их выбытии должна производиться по группам (видам) финансовых вложений. В этом случае применяются следующие способы: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Учет специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования может быть организован либо в  порядке, установленном, либо в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина КР). При этом в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.

При учете спецоснастки согласно вышеназванным Методическим указаниям ее стоимость погашается способом списания:

– пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

– линейным способом.

В приказе об учетной политике организации  должен быть отражен перечень следующих  операций.

1. Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организация может полностью погасить при передаче в производство (эксплуатацию).

Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 мес., может быть либо списана  на производственные затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам, либо погашена линейным способом (согласно вышеупомянутым Методическим указаниям).

2. Оценка приобретенных товаров  в организациях розничной торговли  может производиться либо по  стоимости их приобретения, либо  по продажной стоимости с отдельным  учетом наценок (скидок).

3. Затраты по заготовке и доставке  товаров до центральных складов  (баз) торговые организации могут  включать либо в расходы по  приобретению, либо в затраты  на продажу.

4. Перечень отчетных сегментов,  способы распределения доходов  и расходов, активов и обязательств  между отчетными сегментами устанавливаются  в учетной политике организации  в соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету ".

 5. Группировка и списание затрат на производство выбирается организацией в зависимости от отраслевых особенностей ее деятельности с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" утвержденного приказом Минфина КР.

6. Учет затрат на производство  и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) зависят от отраслевых особенностей деятельности организации.

Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что  приказ об утверждении или изменении  учетной политики на текущий год  может быть датирован датой текущего года.

В соответствии с нормами способы  ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден  соответствующий организационно-распорядительный документ.

В случае, если в течение отчетного  года организацией были внесены изменения аудитору необходимо проверить их правомерность, а именно:

– произошли ли изменения в законодательстве КР или нормативных актах по бухгалтерскому учету;

– разработаны ли организацией новые  способы ведения бухгалтерского учета;

– изменились ли существенным образом  в организации условия деятельности. Аудитор должен проверить, каким  образом были отражены изменения  учетной политики в регистрах  бухгалтерского учета, а именно правильно ли использован счет 5300 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Кроме того, при изменении метода учета активов (обязательств) в следующем  году аудитор должен проверить, отражена ли информация о предполагаемом изменении  в пояснительной записке, приведены  ли данные о расчете показателей, которые учитывают изменения  как минимум за два года.

В соответствии законом "О бухгалтерском учете" в состав годовой бухгалтерский отчетности должна входить пояснительная записка. Проверка правильности ее составления является одной из процедур проведения аудиторской проверки. В одном из разделов пояснительной записки должны быть раскрыты основные элементы учетной политики, которую компания-клиент утвердила на следующий отчетный период. А именно должны быть отражены основные методы списания материально-производственных запасов, применяемый метод амортизации основных средств, исчисления резервов и т. п.

Для того чтобы компания-клиент могла  лучше понять, как влияет учетная  политика на показатели отчетности, необходимо привести таблицу сопоставимости показателей, по которым предполагается применять  новые методы оценки. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной  политики:

• организация применяет метод  списания, не установленный учетной  политикой;

• учетная политика датирована текущим  годом;

• у организации отсутствуют  обязательные приложения к учетной  политике, в частности, отсутствует  график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право  подписи на первичных документах.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор  формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области  проверки, и представляет его совместно  с рабочей документацией (приложение 1.1) руководителю проверки.

 

1.4 Типичные ошибки аудита  учетной политики

 

При проверке данного участка аудиторам  необходимо знать, что основными  нарушениями в организации бухгалтерского учета являются: