Анализ себестоимости продукции

 

 

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается фактически использованный набор материалов, но по плановой заготовительной себестоимости, всего на 204.4 тыс. руб. (131.0+40.8+32.6) вместо 220.8 тыс. руб. (124+15.3+81.5) по плану. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16.4 тыс. руб. при одновременном увеличении заготовительной себестоимости  израсходованного алюминия на 6.4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

Таким образом, по результатам  отклонений, полученных в таблице 4, видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного холодильника возросла на 6.6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13.8 тыс. руб.) и  увеличения норм их расхода (+9.2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена повлияла в сторону экономии материальных затрат (-16.4 тыс. руб.). Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях предприятия в планировании расхода определенных материалов на отдельные составляющие холодильника, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на фактический  выпуск холодильников резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет (тыс. руб.):

за счет норм 11.0 т. р. * 61 шт.= 671.0 т. р.

за счет цен 13.8 т. р. * 61 шт.= 841.8 т. р.

за счет замены 0.0 т. р. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512.8 т. р. 

 

 

2.4 Анализ влияния  на себестоимость трудовых затрат

 

 

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости  продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также  в машиностроении. В себестоимости  продукции в качестве самостоятельной  статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий  промышленно-производственного персонала  включается в состав комплексных  статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных  расходов. Зарплата рабочих, занятых  во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость  товарной продукции через те комплексные  статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые  из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления:

1) анализ фонда зарплаты  как элемента затрат на производство;

2) анализ зарплаты в  разрезе отдельных статей калькуляции,  в первую очередь самостоятельной  статьи — зарплата производственных  рабочих.

Лишь после того, как  выявлены общие факторы, вызвавшие  отклонения по фонду зарплаты отдельных  категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости продукции.

Перед началом анализа  использования фонда зарплаты важно  проанализировать обоснованность его  плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа  планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда  заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.

Влияние использования фонда  заработной платы промышленно-производственного  персонала на себестоимость продукции. На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

Абсолютный перерасход фонда  зарплаты промышленно-производственного  персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем  фонда зарплаты, так как при  этом затраты на рубль продукции  снижаются по сравнению с плановым уровнем.

Перевыполнение плана  по объему продукции должно обязательно  сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная заработная плата не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода  фонда зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда  зарплаты и продукции. Это соотношение  равняется соотношению темпов роста  производительности труда и средней  зарплаты.

Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, — это частное  от деления продукции (Q) на среднее  число работающих (R), в средняя заработная плата — частное от деления фонда заработной платы (Ф_з) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей — объема продукции и фонда заработной платы:

Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции. Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Расчет изменения фонда  зарплаты (D Ф_з) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле

, где

Ф_зП— плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

З% и W% — темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %.

Теперь необходимо определить, какая часть экономии отражена в  себестоимости продукции. Для этого  сумма экономии умножается на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к сумме затрат на производство:

Таким образом, за счет опережающего сверхпланового роста производительности труда затраты на зарплату, отнесенные на себестоимость продукции снизились  на 313.1 тыс. руб.

Приведенный расчет носит  приближенный характер, так как в  нем не учтены различия в удельном весе зарплаты в затратах на производство и в себестоимости продукции. Эти различия неизбежны потому, что  в себестоимость выпущенной в  отчетном году продукции входят затраты  на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало года, а часть затрат на производство отчетного года относится к незавершенному производству на конец года.

 

 

2.5 Анализ комплексных  статей себестоимости

 

 

Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управления им ( в них входят три статьи — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В каждую статью комплексных  расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышение плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

По признаку зависимости  от объема производства расходы делятся  на не зависящие от степени выполнения плана — условно-постоянные и зависящие — переменные. Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

Согласно исследованиям, при незначительных отклонениях  объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы  остаются неизменными.

Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений”. В то же время, расходы по статье “Амортизация оборудования и транспортных средств” остаются неизменными.

Переменными являются также  статьи “Прочие производственные расходы” и “Внепроизводственные (коммерческие) расходы”.

Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных  расходов при сверхплановом росте  объема продукции, на практике при анализе  комплексных статей себестоимости  переменные расходы пересчитывают  на процент выполнения плана по выпуску  продукции, а условно-постоянные расходы  ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально  изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия.

По возможностям воздействия  самого предприятия отклонения —  как перерасход, так и экономия — подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

По характеру причин, вызвавших  отклонения, различаются: экономия, являющаяся и не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который не считается виной предприятия.

 

 

2.5.1. Анализ расходов  на обслуживание производства  и управление им

 

 

Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.

Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки  зрения выяснения влияния на их изменение  мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для  проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных  статей и расходов. Запланированное  изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности  обслуживающего и управленческого  персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий  хозяйствования, влияющих на размер соответствующих  статей расходов.

 

Таблица 5 – Анализ динамики расходов на обслуживание производства и управление по данным ООО «Гриель» за период 2010-2011 гг.

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год
	тыс.руб.	к чистой продукции, %	план		фактически
			тыс.руб.	к чистой продукции, %	тыс.руб.	к чистой продукции, %
1	2	3	4	5	6	7
Нормативно чистая продукция	64764	100,0%	70800	100,0%	69844	100,0%
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	11001	17,0%	10716	15,1%	10329	14,8%
Цеховые расходы	12125	18,7%	13170	18,6%	12873	18,4%
Общезаводские расходы	17000	26,2%	18420	26,0%	18515	26,5%

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5	6	7
Итого расходов по обслуживанию производства и управлению	40126	62,0%	42306	59,8%	41717	59,7%

 

 

 Анализируя данные таблицы 5, можно сказать, что снижение уровня расходов при росте их абсолютной суммы свидетельствует об отставании роста расходов от темпов роста объемов  производства, что приводит к снижению себестоимости. Рост объема производства за сравниваемые два года обусловил  относительное сокращение уровня расходов на обслуживание производства и управление, несмотря на некоторое увеличение абсолютной суммы цеховых и особенно общезаводский  расходов. Однако необходимо выяснить причины недовыполнения плана по цеховым расходам, так как экономия могла быть достигнута за счет невыполнения мероприятий по охране труда, опытов и исследований, сокращения текущего ремонта зданий и сооружений и  т. п.