Анализ использования труда и его влияние на себестоимость продукции

Т_Р и Т_W - темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

 

                                        Р = Р^СР * R^СС,                                                (5)

Следовательно, изменение  затрат на оплату труда (∆Р) складывается под влиянием:

∆P_R  - изменения среднесписочной численности работников;

∆Р_Р – изменения средней, за период, заработной платы одного работника).

Влияние этих факторов на затраты оплаты труда может быть представлено следующим образом:

∆Р_RP = ∆Р_R + ∆Р_Р = [(R^СC_ТП – R^СC_ТП) * P^СP] + [(Р^СР_ТП – Р^СР_ТП) * R^СС]  (6)

Первая часть формулы  раскрывает влияние изменения среднесписочной  численности работников, вторая –  средней за период заработной платы  одного работника.

Аналогичные расчеты  рекомендуются для каждой категории  работников.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано  также:

• повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при не укомплектованности работниками -такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
• нарушением установленных окладов; что является недопустимым непроизводственным расходом;
• перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).

В аналитическом плане  интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (Р^АН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

                                     Р^АН = Р_ПП * T_V /100,                                         (Ошибка! Текст указанного стиля в документе отсутствует.)

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде  от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

                                        ∆Р₁ = Р_ТП – Р^АН ,                                          (8)

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде  от аналитического показателя составит:

                                                      ∆Р₂ = Р^АН – Р_ПП;                                        (9)

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и  текущем периодах составит:

                                        ∆Р_А =∆Р₁ + ∆Р₂ ,                                          (10)

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

                                            ∆Р = Р_ТП – Р_ПП,                                                                  (11)

Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда  в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Зарплатоотдача (ЗПо) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:

                                          ЗПо = V / P, _,                                                                             (12)

где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);

Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц).    

Зарплатоемкость (ЗПе) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:

                                                           ЗПе = Р / V_.                                                                  (12)

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆Р_W ) определяется следующим образом:

 

           ∆Р_W = Р^АН * W_ТП / W_ПП – Р^АН  = Р^АН* (W_ТП / W_ПП – 1).                      (13)

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости  рассчитывается по формуле:

                               ∆Р_ЗПЕ = Р_ТП - Р^АН * W_ТП / W_ПП,                              (14)

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей  составит:

                                        ∆Р_{W ЗПЕ} = ∆Р_W + ∆Р_ЗПЕ ,                             (15)

С целью углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты оплаты труда производительности труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности:

- изменение производительности труда одного работника:

                               ∆Р_W = (V_ТП / W_TП - V_ТП / W_ПП) * P_ПП.,                    (16)

- изменение объема производства товаров: 

    ∆Р_V = (V_ТП / W_ПП – V_ПП / W_ПП) * P_ПП.= (V_ТП– V_ПП) / W_ПП * P_ПП,      (17)

- изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

                                    ∆Р_Р = (Р_ТП  – Р_ПП ) * R_TП,                                   (18)

Общее изменение затрат на оплату труда:

                                       ∆Р = ∆Р_W + ∆Р_V +∆Р_Р,                                   (19)

Существенными причинами  увеличения затрат на оплату труда являются также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами — доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

Оптимизация себестоимости  продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.

При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявлять перерасходы по отдельным видам этих затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

3.  Анализ оплаты труда и ее влияние на себестоимость продукции

на примере ООО «ГОРОД»

 

ООО «ГОРОД» - производитель  стальных дверей и пластиковых окон в Новосибирске.

Таблица 1 - Исходные данные для расчета влияния затрат оплаты труда на производительность труда

Показатели	Предыдущий  период	Текущий период	Темп  роста, %
1. Среднесписочная численность  работников, чел.	1077	1108	102,90
2. Затраты на оплату  труда, тыс.руб.	63014	79500	126,16
3. Объем производства  товаров, тыс.руб.	572661	717416	125,3
4. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.	58,51	71,75	122,63
5. Производительность  труда одного работающего, тыс.руб.	531,73	647,49	121,77
6. Зарплатоемкость продукции,  руб./руб.(стр.2 / стр.3)	0,110	0,1108	100,74
7.Трудоемкость продукции,  чел. / 1000 руб.(стр.1. / стр.3)	0,0019	0,0015	81,28

 

∆Р = 63014 * (122,63 – 121,77) /  121,77 = 445,04 тыс.руб.

 

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска  продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

Приведенный расчет носит  приближенный характер, так как в  нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Далее рассмотрим влияние изменения среднесписочной численности работников и средней за период заработной платы одного работника на себестоимость продукции:

∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = + 16486 тыс.руб.

Увеличение численности  работников на 31 человека увеличило  затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб.

Далее сопоставим затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р^АН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб.

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде  от аналитического показателя затрат составило:

∆Р₁ = 79500 – 78957 = +543 тыс.руб.

Организация превысила  затраты в текущем периоде  на 543 тыс. руб.

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде  от аналитического показателя составит:

∆Р₂ = 78975 – 63014 = 15943 тыс.руб.

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составило:

∆Р_А = 543 +15943 = 16486 тыс.руб.

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

∆Р_А = 79500 – 63014 = 16486 тыс.руб.

Результаты расчетов совпадают.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости составило:

∆Р_W = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) =  78975 * (-0,21) = - 16622 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости составило:

∆Р_ЗПЕ = 79500 – 78957* 0,0015/0,0019  = 79500 – 62335 = 17165 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей  составило:

∆Р_{W ЗПЕ} = (- 16622) + 17165 = 543 тыс.руб.

Полученное значение отклонения затрат на оплату труда  совпадает с рассчитанным ранее  отклонением. Значит, расчеты выполнены верно. 543=543.

Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости  на 17165 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 16622 тыс. руб.

Далее приведен расчет влияния затрат оплаты труда на производительность труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы:

- изменение производительности труда одного работника:

∆Р_W = (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 тыс.руб.;

- изменение объема производства товаров: 

∆Р_V =( 717416 – 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 тыс.руб.; 

- изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

∆Р_Р = (71,75 – 58,51 ) * 1108 = 1476 тыс.руб.

Общее изменение затрат на оплату труда:

-14101 + 15915 + 14672 = 16486 тыс.руб.

Полученный результат  совпадает с абсолютным отклонением  по затратам на оплату труда: 16486 = 16486.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение  затрат на оплату труда в данной организации являются:

- рост объема производства товаров – увеличение на 15915 тыс. руб.,

- увеличение среднегодовой  заработной платы одного работника  – увеличение на 14672 тыс. руб. 

- рост производительности  труда одного работника – уменьшение  на 14101 тыс. руб. 

 

Заключение

 

Себестоимость является одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности. Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции является одним из емких участков  менеджмента любого предприятия. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер должен уделять особое внимание значению анализа и управления себестоимостью продукции, путем его всестороннего изучения. Проведенный анализ себестоимости по традиционной методике позволил выявить резервы и пути ее снижения.

Исследовав в данной работе вопросы анализа себестоимости  продукции на примере ООО  «ГОРОД» можно сделать следующие выводы.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение  затрат на оплату труда в данной организации являются: