Анализ финансового состояния предприятия

Введение

Глава 1. Теоретические основы финансового состояния предприятия

1.1 Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Глава 2. Анализ финансового состояния предприятия

2.1 Общая оценка финансового состояния

2.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Заключение 

Список использованной литературы  

Введение 

Рыночная экономика  Российской Федерации набирает все  большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных  условиях выживаемость предприятия  в конкурентной среде зависит  от его финансовой устойчивости, которая  достигается посредством повышения  эффективности производства на основе экономного использования всех видов  ресурсов, снижения затрат, выявление  имеющихся резервов, повышения производства услуг и увеличения прибыли.

Актуальность  выбранной темы настоящей работы обусловлена необходимостью изучения теоретических и методических аспектов учета и анализа финансового  состояния, в целях повышения  эффективности деятельности хозяйствующих  субъектов.

Огромную роль, как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме  их регулирования играют финансы. Они - неотъемлемая часть рыночных отношений  и одновременно важный инструмент реализации экономической политики. Вот почему сегодня, как никогда, важно хорошо знать природу финансов, глубоко  разбираться в особенностях их функционирования, видеть способы наиболее полного  их использования в интересах  эффективного развития предприятия. Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание  роли финансов является характерной  чертой и тенденцией во всем мире.

Профессиональное  управление финансами неизбежно  требует глубокого анализа, позволяющего наиболее точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных  методов исследования. В связи  с этим существенно возрастает приоритет  и роль финансового анализа, основным содержанием которого является комплексное  системное изучение финансового  состояния предприятия.

Под анализом понимается способ познания предметов и явлений  окружающей среды, основанный на расчленении  целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Содержание анализа вытекает из функций. Одной из таких функций является изучение характера действия экономических  законов, установление закономерностей  и тенденций экономических явлений  и процессов в конкретных условиях предприятия. Следующая функция  анализа - контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Центральная функция анализа - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Также другая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей.

Учитывая вышесказанное, тема данной работы актуальна и представляет интерес для дальнейшего исследования.

Для ознакомления с деятельностью любой организации  необходимо изучить, возможно, большее  число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных  и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места  и возможности их устранения. При  этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на учет и анализ финансового состояния  организации.

Учет и анализ финансового состояния предприятия  находят отражение в системе  показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовое состояние  предприятия, создают методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей  затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые  в наибольшей степени удовлетворяют  его потребности в информации о реальном состоянии данного  предприятия. Например, администрацию  предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на её величину. Налоговые  инспекции заинтересованы в получении  достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, внереализационных результатах деятельности предприятия.

Учет и анализ финансового состояния предприятия  -важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Анализ финансового состояния предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

·  изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

·  динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов.

Учет и анализ финансового состояния организации  позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста  прибыли и рентабельности и способов их мотивации.

Целью данной дипломной  работы является учет и анализ финансового  состояния организации. В частности:

·  изучение бухгалтерского учета и анализа финансового состояния предприятия;

·  овладения методами и приемами учета и анализа финансового состояния организации;

·  проведение аудита учета и анализа финансового состояния предприятия на основе отчетности и данных ООО «СТРИЖ».

Глава 1. Теоретические основы финансового состояния предприятия 

1.1 Учет финансовых результатов деятельности предприятия

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и  удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства  предприятия перед бюджетом, банками  и другими организациями. Поэтому  достоверность исчисления финансового  результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом работы предприятия  является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным  операциям у предприятия могут  возникать и убытки, которые уменьшают  полученную прибыль и снижают  рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается  из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных  результатов, уменьшенных на сумму  расходов по этим операциям.

При формирующихся  рыночных отношениях ориентация предприятий  на получение прибыли является непременным  условием для их успешной предпринимательской  деятельности, критерием выбора оптимальных  направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении  и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансового  результата предприятия необходим  на любой стадии производства.

Финансовый результат  за отчетный год представляет собой  прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской  и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Как известно, доходами считается увеличение экономических  выгод в течение отчетного  периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как  выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды  к получению, а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых  объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).

Расходами считается  уменьшение экономических выгод  в течение отчетного периода  или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных  изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как  затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

Для целей формирования организацией финансовых результатов  от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Финансовый результат  отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

С учетом классификации  доходов и расходов в Плане  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, выделены следующие счета для  обобщения информации о доходах  и расходах организации:

·  счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

·  счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);

·  счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового  результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение  отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего  прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого  квартала на счете 99 проводится промежуточный  итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного  года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат  за весь отчетный год.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

·  финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций);

·  финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

·  операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

·  внереализационных прибылей и убытков;

·  чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между  этими составными частями прибыли  или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) первоначально  определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной  деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

Финансовый результат  от продажи имущества. Операционные и внереализационные доходы и  расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с  которого затем ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят  на счет 99 «Прибыли и убытки» без  предварительной записи на промежуточных  счетах в корреспонденции со счетами  учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи на прибыль  и суммы причитающихся налоговых  санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании  отчетного года счет 99 «Прибыли и  убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Сумма  убытка списывается с кредита  счета 99 в дебет счета 84.

Конечный финансовый результат организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли  к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов  организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед  третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

·  штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;

·  штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;

·  суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;

·  обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

По окончании  календарного отчетного года от суммы  фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся  бюджету суммы налога на прибыль  по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли  до уровня налогооблагаемой. Авансовое  использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых  и приравненных к ним санкций  за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условий  получения (осуществления) и направлений  деятельности организации условно  подразделяются на группы:

·  доходы и расходы от обычных видов деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно;

·  операционные доходы и расходы;

·  внереализационные доходы и расходы.

При этом доходы и расходы, отличные от доходов и  расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами и  расходами. К прочим доходам и  расходам относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  доходами исходя из требований нормативных  документов по бухгалтерскому учету, характера  своей деятельности, вида доходов  и условий их получения.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

·  сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

·  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

·  в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·  авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

·  задатка;

·  в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

·  в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

Валовая прибыль

Прибыль от продажи  товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, услуг

Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие  расходы

- управленческие  расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные  доходы

- операционные  расходы

+ внереализационные  доходы

- внереализационные  расходы

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на  прибыль и иные аналогичные  платежи

Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль/убыток от обычной деятельности

+ чрезвычайные  доходы

- чрезвычайные  расходы

Нераспределенная  прибыль/убыток отчетного года

В бухгалтерском  учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

·  на счете продаж – финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

·  на счете прочие доходы и расходы – финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы);

·  на счете прибылей и убытков – финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Ежемесячно на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам  доходов и расходов, который списывается  на счет Прибылей и убытков.

Для обобщения  информации о доходах и расходах организации, также для выявления  конечного результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных  счетов, в которую вошли:

·  счет 90 «Продажи»;

·  счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

·  счет 97 «Расходы будущих периодов»;

·  счет 98 «Доходы будущих периодов».

На указанных  счетах формируются аналитические  данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и  убытках за отчетный год (форма2).

Расчет балансового  показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением  промежуточных показателей финансового  результата:

·  во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;

·  во-вторых, определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими (операционными и внереализационными) результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

·  в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на счете 99;

·  в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.

Прочие доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат организации, отражается в учете обособленно  от финансового результата продаж на счете 91 путем развернутого отражения  отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

Счет 91 предназначен для обобщения информации и прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и  расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам  и расходам, относящимся к одной  и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции  с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом  с начала отчетного года (также  как и по счету 90), чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках ф. №2.

К данному счету  официально предложены Минфином РФ следующие  субсчета:

·  91-1 «Прочие доходы»;

·  91-2 «Прочие расходы»;

· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - учитывается финансовый результата за отчетный период.

Записи на субсчетах 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.

Можно организовать учет прочих доходов и расходов через субсчета, но возможен вариант учета без применения субсчетов, что должно быть зафиксировано в рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике организации. При учете прочих доходов и расходов через субсчета ежемесячно необходимо сопоставлять дебетовый оборот по субсчету 91-1 и кредитовый оборот по субсчету 91-2. Разница между ними дает сальдо по субсчету 91-9.

Это сальдо каждый месяц заключительными оборотами  списывается с субсчета 91-9 на счет 99 и отражает в зависимости от финансового результата:

·  прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99;

·  убыток: Дебет 99 кредит 91-9.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9. Прочие доходы и расходы включают две группы:

·  операционные доходы и расходы;

·  внереализационные доходы и расходы.

Операционные  доходы и расходы учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке. Начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности и от участия в  уставном капитале других организаций, отражают записью:

·  Дебет 62

·  Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Начисленная амортизация  основных средств, сданных в аренду, отражается записью:

·  Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·  Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Суммы начисленного износа амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное  пользование, отражается записью:

·  Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·  Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Расходы, связанные  со сдачей имущества в аренду, с  предоставлением за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) нематериальных активов  организации, а также расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, отражается записью:

·  Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·  Кредит 20 «Основное производство».

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), отражается записью:

·  Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

·  Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

·  доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

Дебет 62, 51, 50

Кредит 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие  доходы»;

Сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов, материалов:

·  Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·  Кредит 68;

Расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

·  Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·  Кредит 23 «Вспомогательное производство»;

Списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым  начисляется амортизация, и фактической  себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией:

·  Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·  Кредит 01, 04, 10, 58.

Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в данном банке, отражаются следующими записями:

·  Дебет 58, 51, 52

·  Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Проценты, полученные организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов), отражается в бухгалтерском  учете записью:

·  Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·  Кредит 67, 66, 51, 52.

Расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, отражаются записью:

·  Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·  Кредит 60, 51, 52.

Поступления от операций с тарой отражаются записью:

·  Дебет 10 «Материалы»

·  Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Расходы по операциям  с тарой отражаются записью:

·  Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·  Кредит 20, 23.

Суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, по которым  истек срок поисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые  включаются в доходы и расходы  организации, отражаются в следующем  порядке:

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек  срок исковой давности, отражается записью:

·  Дебет 60, 62, 66, 67, 76

·  Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

Сумма дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, отражается записью:

·  Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

·  Кредит 60, 62, 76.

В бухгалтерском  учете организации отражаются следующие  курсовые разницы:

положительные курсовые разницы:

·  Дебет 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

·  Кредит 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71;

отрицательные курсовые разницы:

·  Дебет 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71

·  Кредит 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Поступления, связанные  с безвозмездным получением активов, отражают записью:

·  Дебет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91.

Возмещение причиненных  организации убытков отражают записью:

·  Дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

·  Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансовых результатов  обычных видов деятельности. А  также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, в том числе от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный, его  сальдо нарастающим итогом показывает финансовый результат, полученный с  начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы) а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный результат  отчетного периода (чистую прибыль  или чистый убыток). Сальдо как разница  между суммами оборотов может  быть дебетовым (убыток) или кредитовым (прибыль).

В балансе остаток (сальдо) записывается в пассиве, при  этом убыток отражается со знаком «минус». Аналитический учет по счету 99 ведется  в разрезе прибыльных и убыточных  хозяйственных операций. Обеспечивая  формирование данных, необходимых для  составления отчета о прибылях и  убытках.

На счете 99 в  течение отчетного года отражается:

·  прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90.

Прибыль:

·  Дебет 90, субсчет 9»Прибыль (убыток) от продаж»

·  Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Убыток:

·  Дебет 99

·  Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц  – в корреспонденции со счетом 91.

Прибыль:

·  Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

·  Кредит 99.

Убыток:

·  Дебет 99

·  Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Потери, расходы  и доходы в связи с чрезвычайными  обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции  со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Потери и расходы:

·  Дебет 99 «Прибыли и убытки»

·  Кредит 10, 70, 69, 50. 51.

Доходы:

·  Дебет 50, 51

·  Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

Начисленные платежи  налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической  прибыли, а также суммы причитающихся  налоговых санкций – в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

·  Дебет 99

·  Кредит 68.

По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная  прибыль»:

·  Дебет 99

·  Кредит 84 или

·  Дебет 84

·  Кредит99.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отражение на счете99 «Прибыли и убытки»  составляется «Отчет о прибылях и  убытках» формы №2 (годовая и квартальная).

1.2 Подходы к анализу финансового состояния

В настоящее время  в мировой практике сложились  стабильные подходы к анализу  финансового состояния предприятий  и формированию выводов и рекомендаций по результатам анализа.

Трансформационные методики направлены на преобразование отчетности в более удобный для  восприятия вид (агрегирование статей, трансформация в зарубежные формы  отчетности и т. д.). Но они не несут аналитической функции и не приводят напрямую к каким – либо выводам и рекомендациям.

Качественные  методики оценки финансового состояния  подразделяются на методики вертикального, горизонтального анализа, анализа  ликвидности баланса и формализованные  анкетные схемы.

Вертикальный  анализ направлен на исследование изменений  структуры активов и обязательств предприятия и сопоставление данной структуры с некоторым идеальным шаблоном. При этом однозначно интерпретировать текущую структуру средств представляется весьма затруднительным.

Горизонтальный  анализ отчетности подразумевает изучение тенденций развития предприятия  и экстраполяцию их на будущее, при  этом вывод делается, как правило, не более чем по двум отчетным датам. Такой подход весьма ограничен, так  как произошедшие изменения характеризуют  действия прошлых периодов и отсутствуют  основания считать, что подобные тенденции сохранятся и в будущем. Кроме того, не имея дополнительных данных, невозможно однозначно интерпретировать рассматриваемые изменения, например, уменьшение стоимости основных средств может свидетельствовать как о старении основных средств или сокращении производственной деятельности предприятия, так и о модернизации парка оборудования закупкой более производительных аналогов.

Анализ ликвидности  баланса предполагает деление активов  по степени ликвидности, а пассивов по степени срочности на несколько  групп и сопоставление групп  на равных платежных горизонтах. В  итоге рассчитываются показатели ликвидности. Однако использование приведенной схемы на данных публичной финансовой отчетности приводит к не вполне адекватным результатам, так как реальные сроки покрытия обязательств и реальная ликвидность активов могут значительно варьироваться даже в пределах одной балансовой статьи.

Существующие  формализованные анкетные схемы  оперируют некоторым набором  вопросов, на которые необходимо либо ответить в категориях «да - нет», либо оценить степень соответствия реальности по некоторой шкале. В итоге производится балльная оценка ответов и формируется  набор характеристик, описывающих  текущее состояние и перспективы  развития предприятия. Но большинство  подобных схем предлагают формулировки, однозначно оценить которые затруднительно.

Таким образом, методики, представленные в блоке качественного  анализа, также, не ведут к практическим выводам и рекомендациям при  применении их к данным публичной  финансовой отчетности, но могут быть полезными при проведении внутреннего  финансового анализа предприятия.

Коэффициентный  анализ является одним из наиболее распространенных в аналитической практике. Но его результативность ограничивают следующие факторы: множественность предполагаемых наборов коэффициентов, сложность обоснованного нормирования показателей, отсутствие четких механизмов интерпретации значений показателей и получения итоговых выводов и рекомендаций.

Интегральные  методики оценки финансового состояния  предполагают синтезирование финансовых индикаторов в комплексные конструкции  по следующим направлениям: регрессионные  модели оценки вероятности банкротства, банковские кредитные рейтинги, отраслевое ранжирование, анализ нечетких множеств и сводные рейтинговые модели. Несмотря на достоинства этих моделей, попытки и внедрения в деятельность российских аналитиков ограничиваются рядом предпосылок, например, на данный момент отсутствуют модели, сформированные на базе российской финансовой отчетности.

Таким образом, можно  сделать вывод, что большинство  существующих методик не применимы  к оценке финансового состояния  российских предприятий. Наиболее перспективными в практическом плане являются интегральные подходы, как наиболее результативные, а среди них – статистические модели, построенные на основе отечественной базы финансовой отчетности.

Методика анализа  деятельности предприятия базируется на системе определенных показателей. Их перечень довольно велик. Поэтому  в каждом конкретном случае в соответствии со спецификой деятельности предприятия  и в соответствии с пользователем  данной информации (администрация, потенциальные  инвесторы, налоговые органы и так  далее) выбирается соответствующий  ряд показателей. Перечень выбранных  показателей должен быть необходимым  и достаточным для качественного  анализа.

Показатели деятельности предприятия формируются на основе данных бухгалтерской и статистической отчетности, оперативных данных. Практика финансового анализа уже выработала основные виды анализа (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно  выделить 6 основных методов:

·  горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом; Данные изменения рассчитываются как в абсолютных величинах, так и в процентах к базисному периоду.

·  вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

·  трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

·  анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

·  сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям предприятия, филиалов, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

·  факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда анализ дробят на составные части, так и обратным, когда составляют баланс отклонений и на стадии обобщения суммируют все выявленные отклонения, фактического показателя от базисного за счет отдельных факторов. В рамках этого анализа выявляются факторы и причины динамики показателей и их количественная оценка. Данный инструмент анализа является особенно важным, так как выявление факторов, влияющих на изменение показателей, демонстрирует руководителю направления принятия наиболее эффективных управленческих решений

На первом этапе  проводится горизонтальный и вертикальный анализ баланса предприятия. Для  этого производится аналитическая  группировка статей актива и пассива  баланса. На основе полученных данных делаются общие выводы об изменениях в балансе предприятия.

На втором этапе  проводится характеристика предприятия  по финансовой устойчивости. Сущностью  финансовой устойчивости является обеспеченность запасов и затрат источниками  формирования. Финансовая устойчивость характеризуется следующим состоянием:

Ез £ (Ис+Сдк)-F,

где: Ез – сумма запасов и затрат;

Ис - собственные средства предприятия;

Сдк – сумма долгосрочных кредитов;

F – основные  фонды предприятия.

При соблюдении этого условия будет соблюдаться  и условие платежеспособности, то есть денежные средства, ценные бумаги и активные расчеты покроют краткосрочную  задолженность предприятия:

Ra ³ Cкк + Ко + Rp,

где Ra – денежные средства, ценные бумаги и активные расчеты предприятия.

Скк – краткосрочные кредиты;

Ко – ссуды., непогашенные в срок;

Rр – кредиторская задолженность и прочие пассивы.

В связи с этим различают четыре степени финансовой устойчивости:

·  Абсолютная финансовая устойчивость.

Финансовое состояние  предприятия признается абсолютно  устойчивым, если наличие собственных  и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат превышает  сумму запасов и затрат:

Ез < Ет ,

где Ез – сумма запасов и затрат;

Ет – наличие собственных и долгосрочных заемных источников

формирования  запасов и затрат.

Сумма последних определяется формулой:

Ет = Ис + Сдк – F;

·  Нормальная финансовая устойчивость.

Финансовая устойчивость предприятия признается нормальной, если выполняется условие:

Ез = Ет;

·  Неустойчивое финансовое состояние.

Финансовое состояние  предприятия признается неустойчивым, если для

покрытия запасов  и затрат привлекается часть краткосрочных  кредитов:

Ез = Ет + Сккпр,

где Сккпр – часть краткосрочных кредитов, привлекаемых для формирования

запасов и затрат.

Неустойчивость  считается нормальной, если величина привлекаемых для формирования запасов  и затрат краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает  наиболее ликвидной части запасов  и затрат (производственных запасов  и готовой продукции):

Cккпр £ Z1 + Z2, (1.3.7.)

где Z1 – производственные запасы;

Z2 – готовая  продукция.

Если это условие  не соблюдается, то неустойчивость финансового  состояния признается ненормальной.

·  Кризисное финансовое состояние.

Финансовое состояние  признается кризисным, если для формирования запасов и затрат привлекаются вся  сумма краткосрочных кредитов:

Ез = Ет +Скк.

В этом случае имеющихся  у предприятия денежных средств, активных расчетов и прочих активов  хватит только на покрытие ссуд непогашенных в срок (Ко), кредиторской задолженности и прочих пассивов (Rр).

После оценки финансовой устойчивости предприятия необходимо рассчитать ряд коэффициентов характеризующих  финансовую устойчивость предприятия:

-коэффициент  автономии (доля собственных средств  в итоге баланса):

Ка = Ис/В,

где В – валюта баланса.

Норматив для  данного коэффициента - Ка³0.5;

-коэффициент  долгосрочного привлечения заемных  средств:

Кдпз = Сдк / (Ис+Сдк);

-коэффициент  краткосрочной задолженности:

Ккз = Скк / (Скк + Сдк);

-коэффициент  кредиторской задолженности и  прочих пассивов в общей

сумме обязательств предприятия.

Последним этапом анализа финансового состояния  предприятия является анализ ликвидности  баланса. Для анализа ликвидности  баланса производится группировка  статей актива и пассива баланса  по степени ликвидности:

А1) наиболее ликвидные  активы – денежные средства предприятия  и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги);

А2) быстро реализуемые  активы – дебиторская задолженность  сроком погашения в течении двенадцати месяцев и прочие оборотные активы;

А3) медленно реализуемые активы – запасы раздела II актива за исключением “Расходов будущих периодов ”, а также статьи из раздела I актива баланса “ Долгосрочные финансовые вложения” (уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других предприятий);

А4) труднореализуемые активы – статьи раздела I актива баланса “Основные средства и иные внеоборотные активы”, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.

Поскольку из итога  раздела I вычитается только часть суммы, отраженной по статье “Долгосрочные  финансовые вложения”, в составе  трудно реализуемых активов учитываются  вложения в уставные фонды других предприятий, а также дебиторы сроком погашения более двенадцати месяцев  после отчетной даты.

Пассивы баланса  группируются по степени срочности  их оплаты:

П1) наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность а также ссуды, не погашенные в срок, из формы № 5;

П2) краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3) долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты  и заемные средства;

П4) постоянные пассивы – статьи раздела IV пассива баланса.

Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на сумму  иммобилизации оборотных средств  по статьям раздела III актива и величины НДС и “Расходы будущих периодов”  раздела II актива и увеличивается на сумму .

Для определения  ликвидности баланса следует  сопоставить итоги приведенных  групп по активу и пассиву.

Сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву (сроки  до трех месяцев) отражает соотношение  текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву (сроки от трех до шести месяцев) показывает тенденцию  увеличения или уменьшения текущей  ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и  пассиву для третьей и четвертой  групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Дополнительно рассчитываются ряд коэффициентов.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал):

Кал = А1/(П1+П2).

Норматив для  данного коэффициента – Кал ³ 0,2 – 0,5. Данный коэффициент характеризует  платежеспособность предприятия на дату составления баланса.

Коэффициент критической  ликвидности (Ккл):

Ккл = (А1+А2)/(П1+П2).

Коэффициент критической  ликвидности отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия  при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует  ожидаемую платежеспособность предприятия  на период, равный средней продолжительности  одного оборота дебиторской задолженности.

Нижняя нормальная граница коэффициента – Ккл ³ 1.

Последний коэффициент  – коэффициент текущей ликвидности (Ктл), или коэффициент покрытия:

Ктл = (А1+А2+А3)/(П1+П2).

Коэффициент покрытия показывает платежные возможности  предприятия, оцениваемые при условии  не только своевременных расчетов с  дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи  в случае нужды прочих элементов  материальных оборотных средств. Уровень  коэффициента покрытия зависит от отрасли  производства, длительности производственного  цикла, структуры запасов и затрат и ряда других факторов. Нормальным для него считается ограничение  Ктл³2. Коэффициент текущей ликвидности  характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней  продолжительности одного оборота  всех оборотных средств.

Проведенный по данной методике анализ позволяет определить степень устойчивости предприятия  по отношению к внешней среде  в ближайшей и отдаленной перспективе. Это позволит правильно выбрать стратегию фирмы.

    Глава 2. Анализ финансового состояния предприятия

2.1 Общая оценка финансового состояния предприятия

Анализ финансового  состояния осуществляется в основном по данным бухгалтерской отчетности, в первую очередь по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках.

Чтение баланса  ведётся с использованием методов  горизонтального и вертикального  анализа. Из аналитического баланса  можно получить ряд важнейших  характеристик, определяющих финансовое состояние предприятия.

Сравнительный аналитический  баланс можно получить из исходного  баланса путём сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический  баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает показатели как  горизонтального, так и вертикального  анализа.

Непосредственно из аналитического баланса можно  получить ряд важнейших характеристик  финансового состояния организации. К ним относятся:

·  Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса ,

·  Стоимость иммобилизованных (в необоротных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 актива баланса;

·  Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела 2 актива баланса ;

·  Стоимость материальных оборотных средств ;

·  Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 4 пассива баланса ;

·  Величина заёмных средств равная сумме итогов разделов 5 и 6 пассива баланса ;

·  Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов раздела 4, 1 и 3 баланса                                                                   

                                                                                            Таблица 1 

Горизонтальный  анализ баланса ООО «СТРИЖ»

Анализ актива

Из данных таблицы 3.2 видим, что за отчётный период имущество  предприятия увеличилось на 4 175000 руб. или на 61%. Данное увеличение произошло  в основном за счет увеличения в  оборотных активах почти по всем статьям, в том числе материально  оборотные средства (запасы) увеличились  на 527 тысяч руб. или в 549 %; денежные средства на 740 000 руб. (в 38 раз), но в основном за счет дебиторской задолженности, которая возросла на 3 508 000 руб. или на 551,6 %, то есть предприятие кредитует покупателей, что очень рискованно, учитывая рост кредиторской задолженности на 3 022 000 рублей или 65 %. Несмотря на то, что дебиторская задолженность краткосрочная, наличие её в такой значительной сумме характеризует иммобилизацию (отвлечение) оборотных средств предприятия из производственно-хозяйственного оборота. В то же время недвижимое имущество уменьшилось на 600 000 руб., что составляет 14,4 % от величины на начало года.

Анализ пассива

Пассивная часть  баланса увеличилась за счет роста  заемных средств на 3 022 000 руб , то есть на 65%,

Как положительный  момент можно отметить частичное  погашение краткосрочных кредитов в размере 517 00. руб. Итог баланса  увеличился на 61% (4 175 000 руб.).

Одно из самых  “больных” статей в ООО «СТРИЖ»  является кредиторская задолженность. Наибольший вес в ней имеет задолженность поставщикам и подрядчикам (83,3% (от суммы кредиторской задолженности) по неоплаченным в срок расчетным документам, и не отгруженной продукции в счет полученных авансов. Это свидетельствует о финансовых затруднениях.

Таким образом, на основании проведенного предварительного горизонтального анализа баланса ООО «СТРИЖ» за январь-сентябрь 2010 года, можно сделать вывод о неудовлетворительной работе предприятия и росте больных статей в 2010 году. В связи с этим необходимо дать оценку кредитоспособности предприятия, которая производится на основе анализа ликвидности баланса.                                                    

                                                                                        Таблица 2 

Вертикальный  анализ баланса ООО «СТРИЖ» за январь-сентябрь 2010 г.

На стадии предварительного анализа финансового состояния (экспресс-анализа) формируется первоначальное представление  о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества  предприятия и их источниках, устанавливаются  взаимосвязи между показателями. Источником данных для его проведения служат бухгалтерский баланс, «Отчёт о прибылях и убытках».

Целью экспресс-анализа  является наглядная и простая  оценка финансовой устойчивости и динамики развития бизнеса в целом.

Смысл экспресс-анализа  заключается в быстром получении  наглядной картины, позволяющей  оценить нынешнее состояние и  перспективы финансового положения  предприятия. Он позволяет проанализировать структуру ресурсов, результатов  хозяйствования, эффективности использования  собственных и заемных средств. Для экспресс-анализа отбирается небольшое количество наиболее существенных и сравнительно несложных в исчислении показателей и постоянно отслеживается  их динамика.

Основными показателями финансового положения предприятия  являются:

·  обеспеченность собственными оборотными средствами;

·  иммобилизация оборотных средств;

·  обеспеченность фактических запасов предназначенными для них источниками средств;

·  платежеспособность предприятия.

Для общей оценки динамики финансового состояния  следует сгруппировать статьи баланса  в отдельные группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива).

Анализ структуры  имущества предприятий целесообразно  проводить на основе данных агрегированного  баланса, который представлен в таблице 3.

                                                                                            Таблица 3 

Бухгалтерский баланс ООО «СТРИЖ» в агрегированном виде за январь-сентябрь 2010 г. (тыс. руб.)

Исходя из предварительных  данных, в отчетном периоде можно  отметить следующие положительные  тенденции:

·  валюта баланса на конец отчетного периода увеличилась по сравнению с началом периода;

·  темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

·  собственный капитал организации в абсолютном выражении превышает заемный.

·  отсутствует в балансе статья «Непокрытый убыток» без скобок.

·  наличие роста собственного капитала.

Отрицательным показателям  является то, что сумма дебиторской  задолженности меньше кредиторской.

Анализ пассивов баланса и оценка имущественного положения предприятия

Сведения, которые  приводятся в пассиве баланса, позволяют  определить, какие изменения произошли  в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных  заемных средств.

Основным источником информации для проведения такого анализа  является бухгалтерский баланс (таблица 4).

                                                                                           Таблица 4 

Аналитическая группировка  источников формирования имущества ООО «СТРИЖ»

Наибольший удельный вес в составе источников финансирования предприятия занимают кредиторская задолженность. Доля собственного капитала составляет 30,42% на конец отчетного  периода.

В пассивной части  баланса большую долю (более 69%) занимают заемные средства, что может свидетельствовать  о финансовой неустойчивости предприятия  и повышении степени его финансовых рисков. Рассмотрим динамику и структуру  заемного капитала подробнее.

Его прирост за отчетный период составил 4175 тыс. руб. и не внес существенных корректив  в структуру источников формирования имущества, однако сам состав заемных  средств претерпел значительные изменения.

Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли

На основе данных бухгалтерской отчетности предприятия  проведем анализ финансово-экономической  деятельности предприятия и сделаем  соответствующие выводы и рекомендации.

Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов  деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной  бухгалтерской отчетности. Для анализа  приведем таблицу 2.3.1.

Как видно из данных таблицы, на предприятии наблюдается  положительная динамика основных показателей. Выручка от реализации выросла на 37761 тыс. рублей по сравнению с началом  года. Себестоимость тоже увеличилась  на 7427 рублей на конец периода по сравнению началом года, но темпы  роста себестоимости (15,1%) несколько  выше темпа роста выручки (12,9%) за аналогичный период.

Довольно значительный рост коммерческих расходов на 27106 тысяч  рублей на конец периода, что почти  в 6,9 раз превышает уровень на начало года.

Прибыль от реализации также увеличилась: на 3228 тыс. рублей (2,5%) в сентябре 2008 году. То есть темпы  роста прибыли не превышают скорость изменения всех предыдущих показателей.

На начало периода  мы имели убыток от продаж( доходы не покрывали расходы за счет коммерческих расходов) ,но в сентябре объем прибыли увеличился. Но в целом динамику финансовых показателей следует оценить как положительную. В основном все 100% прибыли поступает от основной деятельности.

По действующему законодательству ставка налога на прибыль  составляет 24% . Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия направляется в фонд накопления. Дивиденды за анализируемый период не начислялись.                             

                                                                                            Таблица 5 

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности ОО «СТРИЖ» за январь-сентябрь 2010 года

2.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Оценка финансового  состояния организации будет  неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с  состоянием активов. Это дает возможность оценить в какой степени организация готова к погашению своих долгов.

Финансовая устойчивость – характеристика стабильности финансового положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств. Оценка уровня финансовой устойчивости осуществляется с использованием обширной системы показателей.

Анализ финансовой устойчивости предприятия основывается на исследовании соответствующей системы  абсолютных показателей, в совокупности отражающих сущность устойчивости финансового  состояния. При этом анализ исходит  из балансовой модели, которая в  условиях рынка имеет вид:

F + Z + Ra = Q + Kт + Kt + Rp,

где F – внеоборотные активы (итог I раздела баланса); Z – запасы и затраты (стр. 210 + стр. 220); Ra – денежные средства, кратко-срочные финансовые вложения, расчеты и прочие оборотные ак-тивы (итог II раздела баланса – стр. 210 – стр. 220); Q – капитал и резервы (итог III раздела баланса); Kт – долгосрочные обязатель-ства (итог IV раздела баланса); Кt – краткосрочные кредиты и за-емные средства (стр. 610); Rp – кредиторская задолженность, ра-счеты и прочие краткосрочные обязательства (итог V раздела ба-ланса – стр. 610).

·  Наличием собственных оборотных средств (Еc):капитал и резервы минус внеоборотные активы или (стр490-стр190)  

Еc = Q – F.

В нашем примере:

Ес (на начало отчетного периода) = 2202 – 4170 = -1968;

Ес (на конец отчетного периода) = 3355 – 3570 = -215.

·  Наличием собственных и долгосрочных заемных источ-ников формирования запасов и затрат (Есд): (Капитал и резервы+долгосрочные пассивы)-Внеоборотные активы (стр.490+стр.590)-стр.190  

Есд = (Q + Kт) – F.

В нашем примере:

Есд (на начало отчетного периода) = 2202 + 0 – 4170= -1968;

Есд (на конец отчетного периода) = 3355 + 0 – 3570 = -215.

·  Общей величиной основных источников формирования за-пасов и затрат (Еоб): (Капитал и резервы+Долгосрочные пассивы+Краткосрочные кредиты и займы)-Внеоборотные активы  

Еоб = [(Q + Kт) – F] + Kt.

В нашем примере:

Еоб (на начало отчетного периода) = 2202 + 2017 – 4170 + 0 =49

Еоб (на конец отчетного периода) = 3355 + 1500 – 3570+1500 =2785.

Трем показателям  наличия источников формирования запасов  и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

·  Излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств (DЕc):

DЕc = Ес – Z.

В нашем примере:

DEc (на начало отчетного периода) = -1968 – 96 – 0 =- 2064;

DЕс (на конец отчетного периода) = -215 – 623 – 0 =-838.

·  Излишек (+) или недостаток (–) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (DЕcд):

DЕсд = Есд – Z.

В нашем примере:

DЕсд (на начало отчетного периода) = -1968 – 96-0 = -2064;

DЕсд (на конец отчетного периода) = -215 – 623-0 = -838.

Излишек (+) или  недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов и  затрат (DЕоб):

DЕоб = Еоб – Z.

В нашем примере:

DЕоб (на начало отчетного периода) = 49 –96 – 0 = -47;

DЕоб (на конец отчетного периода) = 2785 – 623 – 0 = 2162.

Вычисление трех перечисленных показателей позволяет  классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. Как  обобщающий может быть использован  трехкомпонентный показатель (Sт):

Sт = [S(DEс); S(DEсд); S(DЕоб)],

где функция S(х) определяется: S(х) = 1 при х ³ 0;

S(х) = 0 при х  < 0; х – DЕс; DЕсд; DЕоб.

С помощью этих показателей мы определили финансовую ситуацию ООО «СТ ГРУПП» за анализируемый период. В данном случае мы имеем неустойчивое финансовое состояние.

·  Неустойчивое финансовое состояние [Sт (0; 0; 1)]: DЕс < 0 (0);

DЕсд < 0 (0);

DЕоб ³ 0 (1).

Конечные результаты выполненных расчетов определены и  для наглядности представлены в таблице 6.

                                                                                        Таблица 6 

Обобщенная оценка финансовой устойчивости ООО «СТРИЖ» январь-сентябрь 2010 г.

На данном предприятии, обращает на себя внимание отсутствие долгосрочных кредитов и займов (Кт) и частичное погашение краткосрочных кредитов и займов (Кt).

За анализируемый  период в компании общая величина основных источников формирования запасов  и затрат (Еоб) возросла на 2209 : 47 х 100 = 47%. При этом 2209 : 1226 х 100 = 1,8% прироста было получено за счет увеличения собственных оборотных средств компании.

Значения запасов  и затрат, отраженные в балансе (Z), величина которых, возросла в компании за отчетный период на 527 тыс.руб. в 6,5 раза.

Важно констатировать, что в компании на конец отчетного  периода собственные оборотные  средства в совокупности с долгосрочными  заемными средствами (2452 тыс.руб.) в 1,2 раза перекрывали запасы и затраты (337 тыс.руб.), то есть предприятие, иначе говоря, было на конец отчетного периода финансово неустойчивым.

Излишек или недостаток источников средств для формирования запасов - наиболее обобщающий показатель финансовой устойчивости.

Общая величина должна финансироваться за счет собственных  источников. На предприятии наблюдается недостаток собственных оборотных средств 2064 тысяч рублей в начале года и 838 тысяч рублей на конец отчетного периода. Общая величина показателя уменьшилась на 1226 тысяч рублей в основном за счет увеличения на 2209 тысяч рублей величины запасов.

Наблюдается отсутствие долгосрочных источников формирования запасов, что сказывается на общей  величине источников, которые формируются  только за счет собственных оборотных  средств. Вычисление 3-х показателей  обеспеченности запасов источниками  их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. Можно выделить четыре типа финансовых ситуаций отраженных в таблице 7.                                                  

                                                                                           Таблица 7                       

Классификация финансовой ситуации.

Для ООО «СТРИЖ»:

·  Собственных оборотных средств –недостаток;

·  Долгосрочных источников –недостаток;

·  Общая величина источников -излишек.

Следовательно, тип ситуации 3 – кризисное неустойчивое финансовое состояние, сопряженное  с нарушение платежеспособности, но при котором сохраняется возможность  восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов                 

        Заключение

Можно отметить, что все задачи, поставленные в начале работы достигнуты, раскрыты, так как на конкретном примере ООО «СТРИЖ» рассмотрены теоретические разработки, необходимые для проведения учета и анализа финансового состояния предприятия.

В результате проведенного анализа можно сделать ряд  следующих выводов:

На предприятии  наблюдается положительная динамика основных показателей. Выручка от реализации выросла за период на 37761 рублей.

Себестоимость тоже увеличилась на 7427 т.руб на конец периода по сравнению с началом периода, но темпы роста себестоимости (15,1%) несколько выше темпа роста выручки (12,9%) за аналогичный период.

Можно сразу отметить, что все задачи, поставленные в начале работы достигнуты, раскрыты, так как на конкретном примере ООО «СТРИЖ» рассмотрены теоретические разработки, необходимые для проведения учета и анализа финансового состояния предприятия.

В первой части  дипломной работы изложены принципы, задачи и цели финансового анализа. Изучена финансовую отчетность необходимая для анализа предприятия, а также рассмотрены основные методы, используемые при финансовом анализе. Рассмотрена методика анализа финансового состояния предприятия, в которой включены такие разделы, как оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период, анализ ликвидности баланса, а также анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.

Основной целью  финансового анализа является получение  ключевых параметров, дающих объективную  и точную картину финансового  состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре  активов и пассивов и т.п. Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая  задача представляет собой конкретизацию  целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа.

Основная цель учет и анализа финансового состояния  заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования  финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные  резервы укрепления финансового  положения и повышения платежеспособности.

Третья часть  является практической реализацией  изложенных методик на примере ООО  «СТРИЖ» Исследования показали, что  деятельность предприятия финансируется  в основном за счет собственных средств. Баланс предприятия можно охарактеризовать ликвидным в недостаточной мере, из-за чего предприятие постоянно испытывает недостаток в денежных средствах (факт осложняющий положение предприятия). Ликвидность средств предприятия за анализируемый период несколько увеличилась по сравнению началом периода, но предприятие нельзя назвать платёжеспособным в достаточной степени. Из-за дебиторской задолженности возникает кредиторская задолженность, это говорит о том, что предприятие не может взыскать денежные средства с покупателей.

Нужно сказать, что  на предприятии наблюдается неумелое управление капиталом. Налицо также  тенденция к снижению финансовой устойчивости фирмы. В третьей главе  были описаны основные направления  улучшения финансового состояния  предприятия.

Для стабилизации финансового состояния предприятия  необходимо в первую очередь:

·  изменить отношение к управлению;

·  осваивать новые методы и технику управления;

·  усовершенствовать структуру управления;

·  самосовершенствоваться и обучать персонал;

·  совершенствовать кадровую политику;

·  продумывать и тщательно планировать политику ценообразования;

·  изыскивать резервы по снижению затрат;

·  активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия. 

·  Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)

Список используемой литературы  

1.  Шегельман И.Р.,Рудаков М.Н., Мощевикин П.Е.,Комплексный анализ производственно-хозяйственной деятельности.-М.,Профикс,2006.с240-242;

2.  2.Донцова Л.В.,Никифорова Н.А., Анализ финансовой отчетности: учебник,3- издание,М.-Дело и Сервис, 2009 с.78-159;

3.  3.Пирогова А.М.,Свиридова Е. И., Ресторан, кафе,закусочная,М.-Вершина, 2007, с3-67;

4.  Соснаускене О.И., Вислова А.В., Бухгалтерский учет в торговле: практическое издание, М.-Омега-Л,2008,с.13-181;

5.  Глазунов В. М. Анализ финансового состояния предприятия М.-Финансы,- 2006,С. 15 – 21;

6.  Ефимова О. В. Анализ собственного капитала : Бух. Учет. ,М.- Кноурс,2006, с 95 – 102;

7.  Ефимова О. Анализ платежеспособности предприятий: Бух. Учет.,М. –Кнорус, 2005, с72;

8.  Бука Л. Управленческий анализ и комплексная оценка экономической эффективности: Аудитор. М.- 2004, с. 37 – 39;

9.  Высоцкий Д., Анализ дебиторской и кредиторской задолженности:Бух. Учет.,2004, с. 36 – 37;

10.  Баканов М. И., Теория экономического анализа. М.- Финансы и статистика, 2003, с. 240 – 242;

11.  Бортников А. О., Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия : Бухгалтерский учет. ,М.-Кнорус, 2003, с 32 – 34;

12.  Ефимова А.О., Анализ показателей ликвидности: Бух. Учет. ,М.-Кнорус, 2005, с. 54 – 58;

13.  Ефимова А.О., Анализ движения денежных средств предприятия:Бух. Учет. - 2005. № 2.- С.17 – 23;