Правовой статус налоговых оррганов

Налоговый контроль в Российской Федерации

Правовой статус органов налогового контроля

Налоговые органы Российской Федерации составляют единую систему  контроля:

- за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах;

- за  правильностью исчисления налогов;

-за полнотой  и своевременностью внесения  налогов и сборов в соответствующий  бюджет;

- за  правильностью исчисления,  полнотой и своевременностью внесения  других обязательных платежей, в случаях предусмотренных законодательством РФ;

- за соблюдением  валютного законодательства, в пределах  компетенции налоговых органов.

Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся  федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и  надзору в области налогов  и сборов, и его территориальные  органы. В настоящее время это  Федеральная налоговая служба (ФНС  России) и ее территориальные органы.

Постановлением  Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения  о Федеральной налоговой службе»  названная структура определена в качестве федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственный  контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

ФНС России и ее территориальные органы являются правопреемником  Министерства по налогам и сборам РФ в области налогообложения, и  Федеральной службы России по финансовому  оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации  в процедурах банкротства.

Кроме контрольных  полномочий в сфере налогообложения, ФНС России:

1. несет ответственность  за выработку и реализацию  налоговой политики государства  в целях обеспечения своевременного  и полного поступления в бюджеты  и внебюджетные фонды налогов  и других обязательных платежей;  

2. обеспечивает  государственное регулирование,  межотраслевую координацию и  контроль в области производства  и оборота этилового спирта  и алкогольной продукции.

ФНС России является структурным подразделением Министерства финансов РФ.

В своей деятельности оно руководствуется:

- Конституцией РФ;

- федеральными конституционными  законами;

- федеральными законами;

- актами Президента  РФ и Правительства РФ;

- международными  договорами РФ;

- нормативными правовыми  актами Минфина России;

- Положением о  Федеральной налоговой службе.

Правовой статус налоговых органов определяется:

- Налоговым кодексом  РФ;

- Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых  органах Российской Федерации»  с последующими изменениями;

- Федеральным законом  «О валютном регулировании и  валютном контроле», 

а также иными  нормативными правовыми актами.

Приоритетными являются нормы Налогового кодекса  РФ.

Субъекты РФ и  органы местного самоуправления  в соответствии с Конституцией (ст. 72, 76) и НК РФ (ст. 1, 6, 12, 14, 15, 17)имеют право принимать нормативные правовые акты, входящие в состав законодательства о налогах и сборах.

Они подлежат реализации соответствующими территориальными подразделениями  ФНС России, при соблюдении двух условий:

во-первых, нормативные  правовые акты территориального уровня должны соответствовать Конституции  РФ и федеральному законодательству;

во-вторых, содержать  регулятивные нормы по вопросам налогов  и сборов.

ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно  и через свои территориальные  органы во взаимодействии:

- с другими федеральными  органами исполнительной власти;

- с органами исполнительной  власти субъектов РФ;

- с органами местного  самоуправления;

- с государственными  внебюджетными фондами;

- с  общественными объединениями  

и иными организациями.

Деятельность налоговых  органов осуществляется в границах полномочий ФНС России и ее территориальных  подразделений, установленных нормативными правовыми актами:

- по осуществлению  контроля за соблюдением законодательства  о налогах и сборах;

- в валютных отношениях;

- по применению  мер ответственности;

- в иных сферах  государственной деятельности;

Компетенция налоговых  органов реализуется непосредственно  ФНС России или через ее территориальные  структуры.

ФНС России осуществляет следующие полномочия в установленной  сфере деятельности:

1)  осуществляет контроль и надзор:

- за соблюдением  законодательства РФ о налогах  и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью  внесения налогов, сборов и  иных обязательных платежей в  соответствующий бюджет

- представлением  деклараций об объемах производства  и оборота этилового спирта, алкогольной  и спиртосодержащей продукции;

- выделением и  использованием квот на закупку  этилового спирта, произведенного  из пищевого и непищевого сырья;

- фактическими объемами  производства и реализации этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей  продукции;

- осуществлением  валютных операций резидентами  и нерезидентами, не являющимися  кредитными организациями;

- соблюдением требований  к контрольно-кассовой технике,  порядком и условиями ее регистрации  и применения;

- полнотой учета  выручки денежных средств в  организациях и у индивидуальных  предпринимателей;

- проведением лотерей,  в том числе за целевым использованием  выручки от проведения лотерей;

2) выдает в установленном  порядке лицензии (разрешения) на:

- производство, хранение  и оборот этилового спирта, спиртосодержащей  продукции, производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию  алкогольной продукции;

- производство, хранение  и поставку спиртосодержащей  непищевой продукции;

- производство табачных  изделий;

- учреждение акцизных  складов;

- осуществление  деятельности по изготовлению  защищенной от подделок полиграфической  продукции, в том числе бланков  ценных бумаг, а также торговли  указанной продукцией;

- проведение всероссийских  лотерей;

3)  осуществляет:

- государственную  регистрацию юридических лиц,  физических лиц в качестве  индивидуальных предпринимателей  и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- установку и  пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов;

4)  регистрирует в установленном порядке:

- договоры коммерческой  концессии;

- контрольно-кассовую  технику;

5)  ведет в установленном порядке:

-  учет всех налогоплательщиков;

- государственный  сводный реестр выданных, приостановленных  и аннулированных лицензий на  производство, хранение и оптовую  реализацию этилового спирта  и алкогольной продукции;

- сводный государственный  реестр выданных лицензий, приостановленных  лицензий  и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;

- реестр лицензий  на производство табачных изделий;

- реестры разрешений  на учреждение акцизных складов;

- Единый государственный  реестр юридических лиц, Единый  государственный реестр индивидуальных  предпринимателей и Единый государственный  реестр налогоплательщиков;

- реестр лицензий  на осуществление деятельности  по изготовлению защищенной от  подделок полиграфической продукции,  в том числе ценных бумаг,  а также торговли указанной  продукцией;

- единый государственный  реестр лотерей, государственный  реестр всероссийских лотерей;

6)  бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков:

- о действующих  налогах и сборах;

- о законодательстве  о налогах и сборах и принятых  в соответствии с ним нормативных  правовых актах;

- порядке исчисления  и уплаты налогов и сборов;

- правах и обязанностях  налогоплательщиков;

- полномочиях налоговых  органов и их должностных лиц;

- предоставляет  формы налоговой отчетности и  разъясняет порядок их заполнения;

7)  осуществляет в установленном законодательством РФ порядке:

- возврат или  зачет излишне уплаченных или  излишне взысканных сумм налогов  и сборов, а также пеней и  штрафов;

8)  принимает решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

9)  устанавливает (утверждает):

- форму налогового  уведомления;

- форму требования  об уплате налога;

- форму заявления  о постановке на учет в налоговом  органе;

- форму уведомления  о постановке на учет в налоговом  органе;

- форму свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе;

- форму решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении  выездной налоговой проверки;

- форму и требования  к составлению акта налоговой  проверки;

- форму акта об  обнаружении фактов, свидетельствующих  о нарушении лицами, не являющимися  налогоплательщиками или налоговыми  агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), и требования к его составлению;

- форму представления  налоговыми агентами в налоговый  орган сведений о доходах физических  лиц и суммах начисленных и  удержанных налогов за налоговый  период;

- форму справки  о полученных физическими лицами  доходах и удержанных суммах  налога;

- форму представления  в налоговый орган налоговым  агентом информации о суммах  выплаченных иностранным организациям  доходов и удержанных налогов  за прошедший отчетный (налоговый)  период;

- форму заявления  о возврате удержанного налога  по выплаченным иностранным организациям  доходам;

- форму представления  в налоговый орган органами, выдающими  лицензии (разрешения) на пользование  объектами животного мира, на  пользование объектами водных  биологических ресурсов, сведений  о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате  по каждой лицензии (разрешению), а также сведений о сроках  уплаты сбора;

- форму представления  организациями и индивидуальными  предпринимателями, осуществляющими  пользование объектами животного  мира, в налоговые органы по  месту своего учета сведений  о полученных лицензиях (разрешениях)  на пользование объектами животного  мира, суммах сбора, подлежащих  уплате, и суммах фактически уплаченных  сборов;

- перечень документов, представляемых организациями и  индивидуальными предпринимателями  в налоговый орган для зачета  или возврата сумм сбора по  нереализованным лицензиям (разрешениям)  на пользование объектами животного  мира;

- форму представления  в налоговые органы организациями  и индивидуальными предпринимателями,  осуществляющими пользование объектами  водных биологических ресурсов, сведений о полученных лицензиях  (разрешениях) на пользование  объектами водных биологических  ресурсов, суммах сбора, подлежащих  уплате в виде разового и  регулярных взносов;

- форму заявления  о постановке на учет в налоговом  органе налогоплательщика при  выполнении соглашения о разделе  продукции;

- форму свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;

- форму представления  органами, осуществляющими государственную  регистрацию транспортных средств,  сведений о транспортных средствах,  зарегистрированных или снятых  с регистрации в этих органах,  а также о лицах, на которых  зарегистрированы транспортные  средства;

- форму заявления  налогоплательщика о регистрации  объектов налогообложения налогом  на игорный бизнес;

10)  разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы и направляет их для утверждения в Министерство финансов РФ;

11)  представляет в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

12)  рассматривает уведомления о проведении стимулирующих лотерей;

13)  осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности;

14)  осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание ФНС  России и реализацию возложенных на нее функций;

15)  обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

16)  организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством РФ срок;

17)  организует профессиональную подготовку работников центрального аппарата и территориальных органов ФНС России, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

18)  взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;

19)  осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ.

ФНС России в целях  реализации полномочий в установленной  сфере деятельности имеет право:

- организовывать  проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов  и оценок, а также научных исследований  по вопросам осуществления контроля  и надзора в установленной  сфере деятельности;

- запрашивать и  получать сведения, необходимые  для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере  деятельности;

- давать юридическим  и физическим лицам разъяснения  по вопросам, отнесенным к установленной  сфере деятельности;

- осуществлять контроль  за деятельностью территориальных  органов ФНС России и подведомственных  организаций;

- привлекать в  установленном порядке для проработки  вопросов, отнесенных к установленной  сфере деятельности, научные и  иные организации, ученых и  специалистов;

- применять меры  ограничительного, предупредительного  и профилактического характера,  а также санкции, направленные  на недопущение и (или) ликвидацию  последствий, вызванных нарушением  юридическими и физическими лицами  обязательных требований в установленной  сфере деятельности, в целях пресечения  фактов нарушения законодательства  РФ;

- создавать совещательные  и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной  сфере деятельности;

- разрабатывать  и утверждать образцы форменной  одежды, знаков различия и отличия,  удостоверений, а также порядок  ношения форменной одежды.

Налоговые органы в  числе прочих полномочий обязаны  защищать финансовые интересы государства.

Налоговым органам  предоставлено право возбуждать процедуру о восстановлении нарушенных прав государства в финансовой сфере  посредством искового судопроизводства.

Федеральным законодательством  предусмотрены различные виды исков, которые налоговые органы вправе предъявлять к налогоплательщикам и другим участниками налоговых  правоотношений в суды общей юрисдикции и арбитражные суды:

- о взыскании  налоговых санкций с лиц, допустивших  нарушения законодательства о  налогах и сборах;

- о признании  недействительной государственной  регистрации юридического лица  или государственной регистрации  физического лица в качестве  индивидуального предпринимателя;

- о ликвидации  организации любой организационно-правовой  формы по основаниям, установленным  законодательством РФ;

- о досрочном  расторжении договора о налоговом  кредите и договора об инвестиционном  налоговом кредите;

- о взыскании  задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты  (внебюджетные фонды), числящейся  более трех месяцев за организациями,  являющимися дочерними предприятиями,  с конкретных основных предприятий,  когда на счета последних в  банках поступает выручка дочерних  предприятий, и наоборот, за организациями, являющимися основными предприятиями, с дочерних предприятий, когда на их счета в банках поступает выручка основных предприятий.

Статьей 31 НК РФ предусмотрена  возможность налоговых органов  предъявлять иски и в иных случаях. В частности, налоговые органы имеют  право обратиться в арбитражный  суд с иском о привлечении  банка к ответственности в  случае:

- неисполнения решения  налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ);

- непредставления  банком налоговым органам сведений  о финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщиков — клиентов  банков.

Способы защиты финансовых интересов государства посредством  искового судопроизводства предусмотрены  и Законом РФ «О налоговых органах  Российской Федерации», согласно статьи 7 которого налоговые органы вправе предъявлять иски:

- о признании  сделок недействительными и взыскании  в доход государства всего  полученного по таким сделкам;

- о взыскании  в доход соответствующего бюджета  неосновательно приобретенного  не по сделке, а в результате  других незаконных действий.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»  налоговые органы наряду с должником, прокурором и иными уполномоченными  лицами имеют право на обращение  в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом  в связи с неисполнением обязанности  по уплате обязательных платежей.

Право на обращение  в суд за защитой финансовых интересов  государства посредством предъявления исков возникает у налоговых  органов только в случаях, когда  федеральным законодательством  не предусмотрены иные меры пресечения или предупреждения налоговых правонарушений или не установлен внесудебный порядок  разрешения налоговых споров. Например, в силу императивности нормы о  бесспорном взыскании сумм недоимок и пеней с юридических лиц (ст. 46 НК РФ) налоговые органы не могут  отказаться от ее реализации и восстанавливать  нарушенные права государства в  порядке искового судопроизводства.

Однако на практике часто возникают ситуации, когда  налоговым законодательством предусмотрен внесудебный порядок разрешения налогового спора, но исполнить принятое решение не представляется возможным  ввиду отсутствия у налогоплательщика  объектов, на которые обращается взыскание (банковского счета или денег  на нем, ликвидного имущества). В таком  случае у налогового органа возникает  право обратиться в арбитражный  суд о признании организации  банкротом.

Как федеральный  орган исполнительной власти, налоговые  органы наделены правом нормотворчества  в налоговой сфере.

Нормативные правовые акты издаются налоговыми органами на основе:

- обобщения практики  применения законодательства о  налогах и сборах;

- анализов отчетных  и статистических данных;

- результатов налоговых  проверок.

В ст. 8 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» перечислены следующие права, реализация которых возможна только начальниками налоговых органов и их заместителями:

- выносить решения  о привлечении граждан, органов  и организаций к ответственности  за совершение налоговых правонарушений;

- взыскивать недоимки  по налогам и пени;

- возбуждать ходатайства  о запрещении в установленном  порядке занятий индивидуальной  трудовой деятельностью;

- предъявлять иски  в суде общей юрисдикции и  арбитражном суде;

- налагать административные  штрафы; создавать налоговые посты.

Остальные полномочия налоговых органов могут реализовываться  их должностными лицами, т. е. сотрудниками налоговых органов, которым в  соответствии с квалификацией, стажем работы и занимаемой должностью присваиваются  классные чины.

Налоговым кодексом РФ дан общий перечень обязанностей должностных лиц налоговых органов  как государственных служащих.

Конкретизируются  обязанности должностных лиц  налоговых органов некоторыми статьями НК РФ, а также иными федеральными законами, например:

- ст. 92 и 94 НК РФ  устанавливают обязанность должностного  лица налогового органа при  производстве осмотра или выемки  документов составлять протокол;

- согласно ст. 104 Н К РФ до обращения в  суд налоговый орган обязан  предложить налогоплательщику добровольно  уплатить соответствующую сумму  налоговой санкции.

На основании  Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники  при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» налоговые органы обязаны:

- осуществлять контроль  за соблюдением организациями  и индивидуальными предпринимателями  требований данного Федерального  закона;

- осуществлять контроль  за полнотой учета выручки  в организациях и у индивидуальных  предпринимателей;

- проверять документы,  связанные с применением организациями  и индивидуальными предпринимателями  контрольно-кассовой техники, получать  необходимые объяснения, справки  и сведения по вопросам, возникающим  при проведении проверок;

- проводить проверки  выдачи организациями и индивидуальными  предпринимателями кассовых чеков;

- налагать штрафы  в случаях и порядке, которые  установлены КоАП РФ, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования указанного Федерального закона.