Понятие и сущность административной ответственности

- анализ и синтез полученной информации. Под анализом понимается процесс исследования систем, основанный на их декомпозиции с последующим определением статических и динамических характеристик элементов, рассматриваемых во взаимосвязи с другими элементами систем и окружающей средой. Цели анализа проявляются в стремлении повысить эффективность функционирования системы, а также в определении наилучшего варианта среди всех альтернативных.

Синтез (агрегирование) является центральным звеном создания систем, его суть состоит в соединении (мысленном или реальном) простых  составляющих объекта в единое целое.

В процессе системного анализа осуществляется не только системное формулирование проблем, но и установление между ними причинно-следственных связей и определение наиболее значимых среди них, для того чтобы затем сформулировать цель и определить способы ее достижения. При этом часто логический анализ сопровождается математическими, статистическими вычислениями и вербальными оценками, как проблем, так и целей и вариантов их достижения.

- метод обобщения, которое является очень ответственным моментом в анализе. При обобщении результатов анализа необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие, от которых зависят результаты деятельности.

- метод системного подхода, который предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез. Cистемный подход позволяет глубже изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить причинно-следственные связи между отдельными частями этого объекта. Главные особенности системного подхода - динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена.

Нормативной базой послужили  законодательные акты Российской Федерации, отдельные подзаконные акты, действующие на территории РФ, также использованы постановления Oпределения Bерховного Cуда РФ.

Kонституция Российской Федерации — высший нормативный правовой акт Российской Федерации. Принята народом Российской Федерации 12 декабря 1993 года. Вступила в силу со дня официального опубликования 25 декабря 1993 года.

Конституция обладает высшей юридической силой, закрепляющей основы конституционного строя России, государственное устройство, образование представительных, исполнительных, судебных органов власти и систему местного самоуправления, права и свободы человека и гражданина; обладает прямым действием (положения конституции должны выполняться вне зависимости от того, противоречат ли им другие акты); отличается стабильностью, обусловленной особым, усложненным порядком принятия и изменения; является базой для текущего законодательства.

В соответствии со статьей 57 Kонституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.²⁷

Налоги являются основным источником наполнения бюджетов разных уровней и внебюджетных фондов, что является необходимым условием выполнения социальных, оборонных, образовательных и других функций государства и обеспечения поступательного развития общества.

Обращаясь к ст.71 Конституции РФ, следует обратить внимание, что она устанавливает предметы ведения собственно Российской Федерации. Следует иметь в виду, что под предметами ведения понимаются сферы общественной жизни, отрасли народнохозяйственной деятельности, а также объекты имущества, которые регулируются органами федеральной государственной власти или совместно с органами федеральной государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Полномочия же определяют установленные законом пределы воздействия органов государственной власти на предметы ведения. Предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов установлены в следующей ст.72. Отсюда следует, что федеральные органы государственной власти правомочны действовать как по предметам ведения, отнесенным собственно к Российской Федерации, так и по предметам совместного ведения Российской Федерацией и ее субъектов. ²⁸

Статья 73 определяет полномочия собственно субъектов Российской Федерации.  Статьи 71, 72 и 73 должны рассматриваться в неразрывной связи друг с другом. При анализе, кроме того, следует учитывать и положения других статей Конституции Российской Федерации, в которых определяются полномочия федеральных государственных органов и государственных органов субъектов Федерации. К совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов отнесено все то, что, исходя из объективных условий существования нашего государства, не может решаться только Федерацией без участия ее субъектов.²⁹

Налоговым кодексом  РФ определены принципы налогообложения, обязанность по уплате конкретных видов налогов и сборов, а также по представлению налоговой отчетности, права налогоплательщиков. Сам же налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) — это кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. Состоит из двух частей: часть первая (общая часть), которой установлены общие принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная часть), которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов). 

В соответствии  с HK РФ налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей (п. 4 ст. 23 НК РФ). Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах должны обладать всеми признаками юридической ответственности.30

Нарушения налогового законодательства причиняют ущерб стабильности и устойчивости финансовой системы государства. Юридическая ответственность за подобные деяния является наиболее действенным средством укрепления налоговой законности, которая, в свою очередь признается определяющим фактором стабильности налоговой системы.

За нарушения  налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния виновные лица могут привлекаться к налоговой, административной, материальной или уголовной ответственности.

Термин «нарушения законодательства о налогах и сборах» употребляется  в тексте HK РФ многократно, однако соответствующее определение в этом законодательном акте отсутствует. К нарушениям законодательства о налогах и сборах, помимо налоговых правонарушений, относятся также нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки), и налоговые преступления.

Hалоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с HKРФ.

Все имеющиеся  составы налоговых правонарушений перечислены в главе 16 НК РФ. В главе 18 HK РФ указаны виды нарушений обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и установленных в отношении банков.³¹

По своему характеру  и направленности все налоговые  правонарушения могут быть условно  подразделены на несколько обособленных групп:

- нарушения, связанные  с неисполнением обязанностей  в связи учетом в налоговых  органах (ст. 116-118 HK РФ)³²;

- нарушения, связанные с несоблюдением  порядка ведения учёта объектов  налогообложения, доходов и расходов  и представлением в налоговые  органы налоговых деклараций (ст. 119-120 HK РФ)³³;

- нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122, 123 HK РФ)³⁴;

- нарушения, связанные с воспрепятствованием  законной деятельности органов  налогового администрирования (ст. 125-126, 128-129 HK РФ)³⁵.

В ст. 10 HK РФ установлено, что производство по делам о правонарушениях, предусмотренным НК РФ, ведется по правилам, закрепленным в главах 14 и 15 HK РФ. ³⁶

Производство по делам  о нарушениях налогового законодательства, содержащих признаки правонарушений, ответственность за которые установлена  Koдексом oб aдминистрaтивных прaвонарушениях или УК РФ, ведется по правилам, закрепленным в законодательстве об административных правонарушениях и уголовно - процессуальном законодательстве.

В п.4 ст. 108 НК РФ предусмотрено, что привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.³⁷

Законодатель разделил юридическую ответственность, которая применяется в отношении правонарушителей - организаций и других обязанных лиц на налоговую и административную, которая применяется в отношении руководителей и других должностных лиц. Поэтому, при изучении вопросов ответственности в налоговом праве России необходимо отграничивать налоговую ответственность от административной и четко уяснить, что они имеют различные фактические, юридические и процессуальные основания. ³⁸

Законодательство об административных правонарушениях Российской Федерации состоит из Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) и принимаемых в соответствии с его положениями законов субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях. КоАП РФ ориентирован на защиту конституционных прав и свобод человека и гражданина, собственности независимо от ее форм, условий нормальной жизнедеятельности россиян. Его роль в охране правопорядка трудно переоценить.

Во-первых, КоАП РФ берет под правовую защиту широчайший круг общественных отношений – права и свободы человека и гражданина, собственность, общественную безопасность, экономические интересы физических и юридических лиц и др.

Во-вторых, он адресован практически  всем гражданам, должностным лицам, индивидуальным предпринимателям, организациям, правомерное поведение которых связывается с соблюдением установленных в КоАП РФ запретов.

В-третьих, КоАП РФ определяет рамки  законной деятельности органов, должностных  лиц по применению норм административной ответственности, демократическую процедуру рассмотрения дел об административных правонарушениях.

В КоАП РФ сосредоточены и общие  принципы, основы законодательства об административных правонарушениях, и  составы конкретных административных правонарушений, за которые установлена  ответственность на федеральном уровне, и процессуальные правила рассмотрения дел об административных правонарушениях, и их подсудность (подведомственность), и порядок исполнения постановлений о наложении административного наказания. Сделано это в целях удобства пользования данным правовым актом должностными лицами органов государственного контроля (надзора), не являющимися юристами-профессионалами.

По своему содержанию КоАП РФ является комплексным нормативным правовым актом: в нем кодифицированы материальные нормы, определяющие основания и пределы административной ответственности; нормы, закрепляющие систему и полномочия органов, должностных лиц по рассмотрению дел об административных правонарушениях; процессуальные нормы, регулирующие порядок производства по делам об этих правонарушениях.

КоАП РФ основывается на Конституции Российской Федерации, общепризнанных принципах и нормах международного права и международных договорах Российской Федерации.

Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) — единственный кодификационный  акт административно-правового значения. В нем приведен в определенную систему нормативный правовой материал, составляющий институт административной ответственности.

В связи с  принятием и введением в действие нового КоАП РФ существенно изменились правовые основания и порядок  привлечения к административной ответственности за нарушения актов  законодательства о налогах и  сборах. Ее фактическим основанием признается юридический факт – совершение административного правонарушения, юридические составы которых содержатся в главах 15, 19 и других главах кодекса.³⁹

Следует помнить, что никто  не может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ (пункт 1 статьи 108 НК РФ).⁴⁰

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ устанавливает ответственность.⁴¹

Для признания  нарушения нормы, закрепленной в  акте законодательства о налогах  и сборах, налоговым правонарушением  необходимо, чтобы в нем присутствовали следующие признаки:

- нарушение  норм, закрепленных актами законодательства  о налогах и сборах, в чем  выражается противоправный характер  нарушения;

- виновность  деяния;

- налоговое  правонарушение является основанием  реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

Теоретически  налоговое правонарушение является разновидностью административных нарушений. Такой вывод можно сделать исходя из того, что налоговые правоотношения в том виде, в котором они рассматриваются НК РФ, входят в число административных.