Федеральная налоговая служба и федеральная таможенная служба

Во-вторых, в целях содействия развитию бизнеса, повышения конкурентоспособности товаров (работ, услуг), более эффективной реализации принципа равенства участников ВЭД необходимо унифицировать ставки НДС в рамках Таможенного союза.

В-третьих, предлагается ввести в национальном налоговом законодательстве норму, аналогичную, содержащейся в законодательстве союза: если документы были представлены с налоговой декларацией по НДС, то с соответствующей налоговой декларацией по акцизам они не представляются.

Таким образом, новеллы  таможенного законодательства Таможенного  союза направлены на устранение административных барьеров внутри союза, снижение финансовой нагрузки на участников внешнеэкономической деятельности, упрощение таможенных процедур, однако, подобные меры могут быть эффективными только при наличии отлаженной системы финансового контроля в области таможенного дела. Только умелое сочетание частных и публичных интересов приведет к успешному функционированию Таможенного союза, а также всей финансовой системы государства.

 

Глава 3. Влияние  таможенного союза

В своих налоговых  реформах государства - члены ТС и  ЕЭП, как правило, придерживаются международных  принципов регулирования отношений в налоговой сфере. Вместе с тем существуют некоторые различия в налоговых законодательствах стран ТС и ЕЭП, снижающие активность взаимовыгодных торговых отношений. Гармонизацию (сближение, унификацию) национальных законодательств в налоговой сфере необходимо рассматривать как одну из основных задач формирования межгосударственного интеграционного объединения. Таким образом, гармонизация налогообложения (особенно акцизов, напрямую затрагивающих межгосударственные торгово-экономические отношения) выступает как эффективный способ формирования Единого экономического пространства.

Акцизы служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. В настоящее время в консолидированном бюджете Российской Федерации они устойчиво занимают четвертое место после НДС, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых. В Республике Беларусь акцизы обеспечивают 10 - 13% доходов бюджета, в Республике Казахстан - 3 - 5% доходов бюджета.

Кроме того, акцизы выполняют  социальную функцию, вызванную необходимостью сокращения потребления социально вредных товаров (алкогольных и табачных изделий).

В таблице 1 приведены  ставки акцизов на отдельные группы подакцизных товаров в государствах - членах ТС.

 

 

 

 

 

Таблица 1

Ставки акцизов  на отдельные группы подакцизных товаров,

I квартал 2012 г.

 

N п/п	Виды подакцизных товаров	Код ТН ВЭД (товарная позиция)	Ед.изм.	Ставки акцизов (в евро)
				Республика Беларусь	Республика Казахстан	Российская Федерация
1	Спирт этиловый, л	2208	1	1,79	0,30	0,96
2	Вина, л	2204	1	0,05	0,18	0,15
3	Пиво, л	2203	1	0,15	0,14	0,53
4	Сигареты с фильтром, шт.	2402	1000	7,92	6,51	от 21,18
5	Сигареты без фильтра, шт.	2402	1000	0,62	3,90	от 21,18
6	Автомобили легковые, л. с.	8703	1	до 1,6	7,33	до 7,36
7	Бензин автомобильный, т	2710	1	110,1	до 26,0	190,7
8	Дизельное топливо, т	2710	1	70,71	до 3,1	98,47

 

 

Приведенные восемь основных групп по ТН ВЭД ТС подакцизных товаров охватывают 60 - 80% национальных перечней подакцизных товаров государств - членов ТС. Различия в ставках акцизов в основном весьма значительны, за исключением таких товарных позиций, как спирт этиловый, вина. Так, уровень ставки акциза на спирт этиловый во всех государствах - членах ТС и ЕЭП находится в пределах до 1,79 евро за 1 л, на вино - до 0,18 евро за 1 л.

Проблемными с точки  зрения гармонизации ставок акцизов  в государствах - членах ТС и ЕЭП  являются такие виды подакцизных  товаров, как бензин автомобильный  и дизельное топливо, а также  сигареты. Максимальные значения ставок акцизов по этим товарам превышают минимальные в десятки раз.

Период с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2014 г. в Российской Федерации  является переходным, в течение которого ставки акцизов ежегодно увеличиваются  на товары в основном на 20 - 30%, а по отдельным товарным позициям - более чем в два раза. Например, ставка акциза на сигареты, папиросы возрастет в 2,24 раза, ставка акциза на табак трубочный, курительный, кальянный - в 2,46 раз.

В Российской Федерации в 2009 г. Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ были внесены изменения в гл. 22 НК РФ, предусматривающие ежегодную индексацию ставок акцизов в 2010 - 2012 гг. с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачную, слабоалкогольную продукцию.

Впервые с 2005 г. были индексированы  ставки акциза в отношении нефтепродуктов. Тем же Законом внесены изменения в гл. 22 НК РФ, позволяющие предотвратить применение различных схем по уклонению от уплаты акцизов на алкогольную продукцию за счет ограничения права на налоговые вычеты в случае использования в качестве сырья при производстве крепкого алкоголя спиртсодержащей продукции вместо спирта.

Нормами Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ установлены ставки акцизов на период с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2014 г. с учетом планируемого уровня инфляции. При этом опережающими темпами по сравнению с другими подакцизными товарами проиндексированы ставки акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию.

В 2011 г.:

- Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ повышены ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию;

- стала обязательной  уплата авансового платежа по  акцизу по алкогольной и спиртосодержащей  продукции (Закон N 306-ФЗ);

- Приказом ФНС России  от 14.07.2011 N ММВ-7-3/369 утверждены новая форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, а также Порядок ее заполнения;

- утверждена минимальная  цена на этиловый спирт в  размере 28 руб. за литр безводного спирта (Приказ Росалкогольрегулирования от 01.07.2011 N 14н "Об установлении и введении с 1 августа 2011 года минимальной цены на этиловый спирт из пищевого сырья")[13].

Более подробно проанализируем ставки акцизов на одни из самых  популярных видов подакцизной продукции: спирт этиловый, пиво и сигареты с фильтром.

В таблице 2 приведены  ставки акцизов в евро на спирт  этиловый по странам ТС за период с 2009 по 2013 г. 

Таблица 2

Ставки акцизов  на спирт этиловый, 2009 - 2013 годы

Государство	Код ТН ВЭД	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Республика Беларусь	2208	0,63	0,74	0,81	0,88	0,95
Республика Казахстан	2208	0,2	0,2	0,4	0,3	0,3
Российская Федерация	2208	0,7	0,8	0,8	0,9	1,0

 

 

 В таблице 3 приведены ставки акцизов в евро на пиво по странам ТС за период с 2009 по 2013 г.

 

 

 

Таблица 3

Ставки акцизов  на пиво, 2009 - 2013 годы

Государство	Код ТН ВЭД	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Республика Беларусь	2203	0,04	0,04	0,1	0,1	0,2
Республика Казахстан	2203	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1
Российская Федерация	2203	0,1	0,2	0,3	0,3	0,3

 

 

 

В таблице 4 приведены ставки акцизов в евро на сигареты с фильтром по странам ТС за период с 2009 по 2013 г. 

 

Таблица 4

Ставки акцизов  на сигареты с фильтром, 2009 - 2013 годы

 

Государство	Код ТН ВЭД	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Республика Беларусь	2402	2,2	2,4	5,6 <3>	5,7 <2>	5,9 <2>
Республика Казахстан	2402	5,0	5,0	5,0	6,3	7,8
Российская Федерация	2402	8,1	11,2	15,0	19,4	24,8

 

Пиво было выбрано  в качестве одного из анализируемых  товаров, потому что невооруженным  взглядом видна тенденция все  большего его потребления различными возрастными группами. В связи  с этим в Республике Беларусь ставки акцизов были увеличены за осень 2011 г. в 4,5 раза.

В Российской Федерации  пиво приравнивается к алкогольным  напиткам. Рассматриваются инициативы по введению лицензирования на производство и продажу пива, запрета его  рекламы на радио и телевидении, продажи в ларьках, в ночное время.

Однако к таким кардинальным поправкам в российском алкогольном  законодательстве отрицательно относится  Республика Беларусь. В ходе переговоров  по согласованию единого техрегламента  Таможенного союза "О безопасности алкогольной продукции" эта страна настаивала, чтобы статус пива как алкогольного напитка был отменен. По мнению белорусов, признание пива алкоголем повлечет за собой необходимость переоборудования действующих пивзаводов, а также излишне ужесточит регулирование отрасли. Россия, в свою очередь, подчеркивает: вопрос о статусе пива является принципиальным и партнерам не стоит рассчитывать на смягчение позиции Российской Федерации по этому вопросу.

Сигареты с фильтром были выбраны в качестве одного из анализируемых товаров по следующим причинам. Борьба с табакокурением - сложная и многоплановая проблема, включающая социальные, психологические, экономические, юридические и другие аспекты. Ее стратегическая задача - изменение отношения населения к курению, осознание грозной опасности этой страшной привычки для здоровья и жизни человека, предупреждение начала курения среди новых поколений. С этой целью в странах ТС рассматриваются законопроекты по ограничению мест для курения, запрету рекламы сигарет, запрету спонсорской деятельности для табачных производителей.

Правовую основу регулирования  прямого налогообложения в государствах - членах ТС и ЕЭП составляют следующие  документы:

- налоговые кодексы;

- соглашения (договоры, конвенции)  об избежании двойного налогообложения;

- соглашения об обмене информацией между компетентными органами соответствующих государств по вопросам соблюдения налогового законодательства и др.

Указанные правовые документы  предусматривают устранение двойного налогообложения, а также преследуют цель выработки механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшению возможностей злоупотребления нормами соглашений посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств.

Международное двойное  налогообложение может быть определено как взимание сопоставимых налогов в двух государствах с одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период, что негативно влияет на развитие экономических отношений между государствами. Для данных ситуаций характерно, что одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения одновременно в двух или более странах.

Устранение влияния  таких негативных последствий на обмен товаров (услуг), рабочей силы и свободного движения капитала возможно путем заключения соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения. Такие соглашения (договоры, конвенции) двусторонние, содержат нормы, применение которых позволяет избежать двойного налогообложения:

- доходов, получаемых  физическими лицами и юридическими  лицами;

- имущества и доходов  от его реализации;

- доходов и имущества  в сфере международных перевозок;

- доходов от авторских  прав и лицензий (интеллектуальной собственности).