Изменения в налогообложении прибыли, вступившие в силу с 1 января 2006г

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода предоставляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, предоставляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Форма декларации по налогу на прибыль приведена в Приказе Министерства по налогам и сборам от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня 2004 г.). Приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2002 г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.) утверждена инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы авансовых платежей по фактически полученной прибыли, предоставляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончанию каждого налогового и отчетного периода предоставляет в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Для составления налоговой декларации по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу берутся данные налогового учета. Статьей 313 НК РФ определено, что налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для контроля за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им  налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящей к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки.

В таких случаях налогоплательщик предоставляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за налоговый период, в котором свершена ошибка.

При этом если ошибки, выявленные в отчетных (налоговых) периодах, относятся к периоду до 1 января 2002 года, то налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненный расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли по форме, установленной Инструкцией №62 (утратила силу с 1 января 2002г.)

При обнаружении ошибок (искажений) в налоговых периодах, наступивших после 1 января 2002 года до 1 января 2004 года, уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организации представляется по форме, утвержденной приказом МНС России от 17.12.2001 № БГ-3-02/542. При обнаружении ошибок в отчетных периодах, наступивших после 1 января 2004 года,  уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организации представляется по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (в ред. от 03.06.2004).

Статьей 54 НК РФ предусмотрена также норма, согласно которой в случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся ошибки (искажения), корректируются налоговые обязательства отчетного (налогового) периода в котором выявлены ошибки.

Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибки (искажений) в исчислении налоговой базы, то вышеуказанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки.

Аналогично вышеизложенному следует поступать и в отношении убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном периоде, при невозможности их отнесению к конкретному периоду совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, т.е. вышеуказанные убытки подлежат отражению в составе внереализационных расходов.

До 28 апреля 2006 года налогоплательщики должны подать в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2006 года по новой форме. Она утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н (зарегистрирован в Минюсте России от 20.02.2006 № 7528, опубликован в «Российской газете» 1 марта 2006 года). Приложение № 2 к этому приказу содержит порядок заполнения декларации.

2.3.1. Состав декларации.

Объем новой формы декларации значительно уменьшился. Это связано с объединением ряда листов, приложений к листу 02 и подразделов раздела 1.

В новой форме — три подраздела раздела 1 (раньше их было четыре), семь листов (вместо десяти) и пять приложений к листу 02 (вместо семи).

Теперь в приложении № 1 к листу 02 помимо доходов от реализации отражаются и внереализационные доходы. Приложение № 6 упразднено. Объединены приложения № 2 и 7 к листу 02, в которых указываются затраты, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Количество показателей, которые теперь отражаются в приложениях № 1 и 2, значительно сократилось.

Часть показателей указанных приложений перенесена в приложение № 3 к листу 02. Это новое приложение. В нем производится расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке. Нововведение позволит налогоплательщикам правильно формировать налоговую базу по налогу на прибыль, а налоговым органам качественно проводить камеральную проверку. Кроме того, значительно сокращены показатели листа 04, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с доходов в виде дивидендов.

Объем показателей прежнего листа 09, в котором негосударственные пенсионные фонды рассчитывают налоговую базу от размещения пенсионных резервов, также уменьшился. Причем в новой декларации этот расчет производится в листе 06.

Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, смогут производить расчет налоговой базы на бланке одного листа декларации с указанием вида операции — это лист 05. Раньше для этих целей применялось четыре листа — № 05, 06, 07 и 08.

Значительные изменения претерпели приложения № 5 и 5а к листу 02. В них распределяются авансовые платежи и налог на прибыль между организацией и обособленными подразделениями. Причиной указанных изменений стали поправки в статью 288 НК РФ. Напомним, что с 1 января 2006 года налогоплательщики, имеющие на территории одного региона несколько обособленных подразделений, вправе перечислять налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ по месту нахождения одного из подразделений.

В новой форме приложения № 5 и 5а объединены. Теперь налог (авансовые платежи) распределяется между организацией и обособленными подразделениями на одном бланке приложения № 5 к листу 02.

3. Расчет налога.

3.1. Налоговые ставки.

Налоговая ставка λпр  по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается в размере 24%. Из них 6,5 зачисляются в федеральный бюджет, 17,5% – в Бюджеты субъектов РФ, которую могут понизить для отдельных налогоплательщиков до 13,5%. По доходам, полученным по дивидендам от иностранных организаций и по процентам от отдельных видов ценных бумаг и облигаций, установлена ставка налога в размере от 0 до 15%.

Для иностранных организаций налоговые ставки установлены в размерах: 24% на прибыль от основной деятельности; 15-20% на прибыль по доходам от дивидендов, полученных от российских организаций, процентов по отдельным видам ценных бумаг и облигаций; 10% - на прибыль от доходов по аренде транспортных средств; 0-9% по доходам от процентов по отдельным видам займов и облигаций.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от различных сфер деятельности, облагается налогом по ставке от 0 до 24%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,  полученных от российских организаций российскими организациями – 9%.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007г.

9% -  по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием до 1 января 2007г.

0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997г. Включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г.

3.2. Порядок расчета и сроки уплаты.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Сумма налога на прибыль(Sп) определяется как соответствующая налоговой ставке (λпр) процентная доля от налоговой базы ( Дп):

Для определения момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ.

В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).

Кассовый метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Следовательно, для того, чтобы определить, имеет ли предприятие право перейти на кассовый метод, необходимо сложить суммы выручки за предыдущие четыре квартала, затем вычесть из нее суммы НДС и налога с продаж, уплаченные за этот период. Полученную сумму разделить на четыре, так как при переходе на кассовый метод рассчитывается средняя сумма выручки за квартал.

Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:

— уплата ежемесячных авансовых платежей;

— уплата ежеквартальных авансовых платежей;

— уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

При уплате ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течение отчетного периода в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Предприятия, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 статьи 286 НК РФ).

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.