Анализ нарушений при формировании налоговой базы в целях исчисления НДС

Содержание 

Введение...................................................................................................................3

Глава 1. Характеристика налога на добавленную стоимость.............................5

1.1.Теория НДС.......................................................................................................5

1.2. Особенности  формирования налоговой базы  по НДС с точки зрения контролирующих  органов.....................................................................................12

Глава 2. Виды уменьшения налогов. 
Уклонение от уплаты налогов и налоговая оптимизация.................................18

2.1. Незаконное  уменьшение налогов или уклонение  от уплаты налогов.......18

2.2. Схемы уклонения  от налогов........................................................................20

2.3. Законное  уменьшение налогов или налоговая  оптимизация.....................23

2.4. Методы оптимизации НДС............................................................................25

Глава 3. Выводы и предложения с точки зрения контролирующего органа...27

Заключение.............................................................................................................30

Список используемой литературы.......................................................................32

 

     Введение 

    Особенности современной социально-экономической  ситуации в России обуславливают  специфическое содержание проблемы экономической безопасности. Обеспечение  экономической безопасности входит в состав основных функций государства и зависит от сложившихся внутренних и внешних условий.

    Экономическая безопасность выражается не только в  защищенности национальных интересов  государства, но и в готовности и  способности институтов власти создавать  механизмы реализации и защиты национальных интересов развития экономики, поддержания социально-политической стабильности общества.

    "Уменьшение  налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов", "избежание  налогов", "обход налогов", "минимизация  налогов", "налоговая оптимизация", "налоговое планирование" т.д.- именно так называют в прессе, в официальной и публицистической литературе явление, которое получило свое развитие одновременно с разрушением советской системы экономики и формированием современной российской налоговой системы.

    Однако до сих пор, несмотря на актуальность проблемы и множество публикаций, уменьшение налогов как социально-экономическое явление существует как бы неофициально. До сих пор никто не попытался его проанализировать, определить природу и причины, обусловленность и значение. Данное положение представляется абсолютно недопустимым, так как считать, что такого явления не существует - значит не только наносить ущерб государству, но и нарушать права и интересы налогоплательщиков.

    То  есть, уменьшение налогов с одной  стороны - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну. Уменьшение налогов это процесс, обязательными участниками которого является плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны.

    Таким образом, тема исследования курсовой работы актуальна.

    Цель  курсовой работы - изучение нарушений  при  формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

    Для успешного достижения указанной  цели в курсовой работе необходимо последовательно решить следующие  задачи:

    - рассмотреть общий порядок начисления  и уплаты налога на добавленную  стоимость;

    - проанализировать ошибки при  формировании налоговой базы по НДС;

    - охарактеризовать наиболее известные  и часто применяемые «налоговые  схемы»;

    - сделать выводы и выработать  предложения с точки зрения  контролирующего органа с   целью предотвращения налоговых  преступлений;

    Предмет исследования – нарушения при формировании налоговой базы по НДС.

    Источниками, используемыми в процессе исследования, являются нор-мативные документы, регулирующие порядок формирования налогооблагае-мой  базы по НДС, книги и статьи ведущих  российских ученых-экономистов, специалистов по налоговому учету, статистические данные по Кемеровской области.

 

Глава 1. Характеристика налога на добавленную  стоимость

1.1. Теория НДС 
 

    Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - косвенный налог, то есть надбавка к цене товара. Он был введен в действие Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 № 1992-1, утратившим силу с введением части второй НК РФ. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. 
В настоящее время применение налога регулируется гл. 21 НК РФ.

    Характеристика  налога на добавленную стоимость, его  основные элементы представлены в табл. №1. 

Таблица №1¹

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	1. Организации  2. Индивидуальные предприниматели  3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ    Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.) При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.	Ст.143 НК РФ
Объект  налогообложения	1. Операции по  реализации товаров (работ, услуг)  на территории РФ (в т.ч. предметов  залога и передача по соглашению  о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.  Передача на безвозмездной основе признается реализацией!    2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.    3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;    4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.    Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС.  Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС.	Ст.146, 149 НК РФ
Место реализации	Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии  обстоятельств: ·  товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется ·  товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ    Для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если: ·   работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ ·  работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ ·  услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; ·  покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ ·  деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.	Ст.147, 148 НК РФ
Налоговая база	При применении различных налоговых ставок налоговая  база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.   При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.    Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации: Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Налоговая база при передаче имущественных прав Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Налоговая база, определяемая налоговыми агентами Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) Налоговая база при реорганизации организаций Моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.	Ст.153-162, 167 НК РФ
Налоговый период	Квартал	Ст.163 НК РФ
Налоговые ставки	0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.	Ст.164 НК РФ
Порядок исчисления налога	Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.    Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов	Ст.165 - 166 НК РФ
Налоговые вычеты	Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска  для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.	Ст.169, 171, 172 НК РФ
Уплата  налога	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога, .    Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.    При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.    Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.	Ст.173, 174 НК РФ
Возмещение  налога	После представления  налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. Если  нарушения не выявлены, то по окончании проверки  в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. В случае выявления  нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем  налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно  с этим решением принимается (абзац  введен ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ): решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. При наличии  у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности  по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов. Налоговый орган  обязан сообщить в письменной форме  налогоплательщику о принятом решении  в течение 5 дней со дня его принятия. Поручение на возврат  суммы налога направляется налоговым  органом в территориальный орган  Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога. В некоторых  случаях налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.	Ст.176 - 176.1 НК РФ

 
 
 

    1.2. Особенности формирования  налоговой базы  по НДС² с точки зрения контролирующих органов 

    При проверке деклараций по НДС особое внимание обращается на правильность формирования налоговой базы. НДС  начисляется одним методом - начислений (по отгрузке). Рассмотрим особенности ее определения при некоторых операциях.  

    При реализации товаров по договорам  купли-продажи налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная  из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса (НК), с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без НДС. 

    При реализации имущества, учитываемого на балансе с учетом НДС, налоговая  база определяется как разница между  ценой реализуемого имущества с  учетом НДС, акцизов (для подакцизных  товаров) и остаточной стоимостью с учетом переоценок реализуемого имущества. НДС определяется по расчетным ставкам.

    При получении дохода на основе договоров  поручения, комиссии или агентских  договоров налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в  виде вознаграждений при исполнении договора.  

    При наличии договоров уступки денежного  требования (цессии) (передачи имущественных  прав) база независимо от того, за какую  сумму реализована задолженность, определяется обычным порядком.

    При перепродаже задолженности базой  является сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение. НДС определяется по расчетным ставкам.

    При безвозмездной передаче товаров  база определяется как стоимость  товаров, исчисленная исходя из рыночных цен. Сумма субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами в связи с применением плательщиком государственных регулируемых цен или льгот, при определении базы не учитываются.

    При получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок. Отгрузив покупателю товары в счет полученной предоплаты, НДС начисляется в бюджет. Предоплата может быть получена как в денежной, так и в иной форме (векселем и т.п.).

    При реализации организации как имущественного комплекса база определяется отдельно по каждому из видов активов. В случае если организация продается по цене, отличающейся от балансовой стоимости, для целей обложения применяется поправочный коэффициент - отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости. Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Балансовую стоимость имущества определяют на основе акта инвентаризации, бухгалтерского баланса, заключения независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

    При передаче товаров для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления), при  исчислении налога на прибыль базой  является стоимость этих товаров, исчисленная  исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. 

    В частности, обложению подлежит передача товаров обслуживающим производствам  и хозяйствам (в том числе обособленным подразделениям), деятельность которых не связана с получением доходов. В этом случае суммы НДС, уплаченные продавцам при приобретении товаров, к вычету не принимаются. Если обслуживающие производства реализуют товары, то при передаче товаров в эти производства объекта обложения не возникает. 

    При выполнении строительно-монтажных  работ для собственных нужд база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из всех фактических  расходов плательщика на их выполнение. НДС начисляется только на стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом. На стоимость СМР, которые выполняются подрядным способом, начисление НДС не предусмотрено.

    При аренде государственного или муниципального имущества базой является сумма  арендной платы с НДС. Сумма арендной платы, приведенная в договоре, должна включать НДС. Арендатор - налоговый агент, он из суммы арендной платы должен исчислить, удержать и уплатить НДС по расчетным ставкам. 

    Согласно  статье 161 НК:

    при реализации товаров иностранных  лиц, не состоящих на учете, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров с учетом НДС. Налоговые агенты - российские лица, приобретающие товары, обязаны исчислить по расчетной ставке и удержать из средств, причитающихся иностранному лицу, НДС и перечислить в бюджет;

    при реализации товаров иностранных  лиц, не состоящих на учете на основе договоров поручения, комиссии, агентских  договоров, налоговая база определяется как стоимость товаров, полученных от иностранного лица, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без НДС. С 2006 г. посредники стали налоговыми агентами;

    при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и  скупленных ценностей налоговая  база определяется исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) (налоговые агенты - лица, реализующие имущество);