Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Декабря 2013 в 22:30, курсовая работа
Целью работы является разработка направлений совершенствования механизма возмещения НДС по экспортным операциям на предприятии ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки».
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и его роль в формировании доходов бюджетной системы;
дать краткую характеристику и раскрыть организационную структуру ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»;
охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»
Данные из приведенного регистра переносятся в регистр сумм НДС, принятых к вычету, и сводный регистр учета сумм НДС по экспортным заказам.
Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет. Если «входной» НДС принят к вычету в полном объеме, то в части, приходящейся на экспортную продукцию, его необходимо восстановить. Принять к вычету этот НДС можно только после того, как собран пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ. Сумма НДС по амортизируемому имуществу, которое частично используется в производстве экспортной продукции, подлежащая восстановлению в налоговом периоде, может быть определена по формуле:
НДСвосст(ам) = (Вэксп: Вобщ) ´ (НДСвыч: N)
где:
НДСвосст(ам) - сумма НДС, по амортизируемому имуществу, которое частично используется в производстве экспортной продукции, подлежащей восстановлению в налоговом периоде
НДСвыч - сумма НДС к вычету
N - срок полезного использования для целей налогового учета.
Так, в марте 2009 г. было приобретено погрузочное устройство первоначальной стоимостью 131 100 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) и сроком полезного использования для целей налогового учета 36 месяцев. После принятия его на учет к вычету была принята сумма НДС 20 000 руб. Если воспользоваться данными о величине экспортной и общей реализации, то в сентябре 2009 г. необходимо восстановить сумму НДС
(756 797: 1 513 594) ´ (20 000: 36) = 278 руб.
Эта сумма должна учитываться в специальном регистре учета восстановленного НДС по операциям с амортизируемым имуществом до момента, когда будет полностью собран пакет документов, подтверждающих экспорт.
Отражение операций по учету экспортного НДС может быть значительно облегчено путем применения пакета прикладных программ «1С: Бухгалтерия 8».
Для этого необходимо сделать следующие предварительные установки: в регистре сведений «Учетная политика организаций» на закладке «Учет НДС» установить флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%». При установке данного флага включается механизм использования партионного учета, необходимый для отслеживания партий реализации с НДС и НДС 0%.
Дальнейшие действия при экспортных операциях представлены в таблицах 3.8 и 3.9. Они зависит от того, подтверждена или нет ставка 0%.
Таблица 3.8. Алгоритм действий при подтвержденном применении ставки 0%
№ |
Хозяйственная операция |
Документ / Отчет |
Проводки по учету НДС |
Комментарий |
1 |
Поступление товара (ставка 18%) |
«Поступление товаров и услуг» |
Дебет 19.03 Кредит 60.1 |
- |
2 |
НДС поставщика предъявлен к вычету |
«Формирование записей книги покупок» |
Дебет 68.02 Кредит 19.03 |
Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не известно, что товар будет реализован на экспорт |
3 |
Формирование книги покупок |
«Книга покупок» |
- |
- |
4 |
Реализация товара на экспорт (ставка 0%) |
«Реализация товаров и услуг» |
Дебет 19.07 Кредит 19.03 |
- |
5 |
Восстановление НДС ранее |
«Восстановление НДС» |
Дебет 19.03 Кредит 68.02 |
Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книги покупок за период, в котором НДС был принят к вычету |
6 |
Налогоплательщиком получено подтверждение права применения налоговой ставки 0% |
«Подтверждение нулевой ставки НДС» |
- |
В табличной части документа в колонке «Событие» выбрать - «Подтверждена ставка 0%» |
7 |
Предъявление суммы НДС к |
«Формирование записей книги покупок» |
Дебет 68.02 Кредит 19.07 |
В документе установить флаг «Предъявлен к вычету НДС 0%» |
8 |
Формирование книги покупок |
«Книга покупок» |
- |
На панели отчета установить флаг «Формировать дополнительные листы» |
Таблица 3.9. Алгоритм действий при неподтвержденном применении ставки 0%
№ |
Хозяйственная операция |
Документ / Отчет |
Проводки по учету НДС |
Комментарий |
1 |
Поступление товара (ставка 18%) |
«Поступление товаров и услуг» |
Дебет 19.03 Кредит 60.1 |
- |
2 |
НДС поставщика предъявлен к вычету |
«Формирование записей книги покупок» |
Дебет 68.02 Кредит 19.03 |
Предъявление НДС к вычету осуществляется, если не предполагается реализация на экспорт |
3 |
Формирование книги покупок |
«Книга покупок» |
- |
- |
4 |
Реализация товара на экспорт (ставка 0%) |
«Реализация ТМЦ и услуг» |
Дебет 19.07 Кредит 19.03 |
- |
5 |
Восстановление НДС ранее |
«Восстановление НДС» |
Дебет 19.03 Кредит 68.02 |
Документ используется в том случае, если ранее НДС поставщика был принят к вычету; восстановленный НДС отражается в дополнительном листе книге покупок за период, в котором НДС был принят к вычету |
6 |
Налогоплательщиком не получено подтверждение права применения налоговой ставки 0% |
«Подтверждение нулевой ставки НДС» |
Дебет 68.22 Кредит 68.02 Дебет 91.02 Кредит 68.22 |
В табличной части документа в колонке «Событие» выбрать - «Не подтверждена ставка 0%», в колонке «Ставка НДС» выбрать соответствующую ставку НДС для начисления налога. На закладке «Дополнительно» указать статью прочих расходов |
7 |
Начисление НДС |
«Формирование записей книги продаж» |
- |
В документе установить флаг «По реализации со ставкой 0%» |
8 |
Формирование книги продаж |
«Книга продаж» |
- |
На панели отчета установить флаг «формировать дополнительные листы» |
9 |
Предъявление суммы НДС к вычету |
«Формирование записей книги покупок» |
Дебет 68.02 Кредит 19.07 |
В документе установить флаг «Предъявлен к вычету НДС 0%» |
10 |
Формирование книги покупок |
«Книга покупок» |
- |
На панели отчета установить флаг «формировать дополнительные листы» |
Факт получения подтверждения права применения нулевой ставки регистрируется в системе документом «Подтверждение нулевой ставки НДС» (главное меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Подтверждение нулевой ставки НДС). По кнопке «Заполнить» в табличную часть документа вносятся данные обо всех операциях по реализации с применением ставки НДС 0% (рис. 3.1).
Рис. 3.1. Подтверждение нулевой ставки НДС
Документ «Регистрация оплаты от покупателей для НДС» - предназначен для регламентной регистрации в системе учета НДС поступлений денежных средств и иного имущества от покупателей (заказчиков) за реализованные товары (работы, услуги). Данный документ не предназначен для регистрации полученных авансов (авансы регистрируются с одновременной выпиской счетов-фактур при помощи обработки) «Регистрация счетов-фактур на аванс».
Регистрация должна выполняться после того, как в бухгалтерском учете будут выверены все данные о расчетах с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и предназначенные для ведения расчетов с покупателями субсчета счета 76-76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками», 76.26 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в инвалюте» и 76.36 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками (у.е.)»).
После этого происходит заполнение документа «Регистрация оплаты поставщику для НДС», который позволяет связать отраженные в информационной базе факты поступления материальных ценностей (услуг) от поставщиков с фактами оплаты поставщикам для правильного отражения НДС.
Регистрация должна выполняться после того, как в бухгалтерском учете будут выверены все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и предназначенные для ведения расчетов с поставщиками субсчета счета 76 - 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», 76.25 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками в инвалюте» и 76.35 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (у.е.)»).
Так как поступали товары и услуги по разным ставкам, то необходимо провести распределение входящего НДС по разным ставкам. Для этого предназначен документ «Распределение НДС косвенных расходов» предназначен для регламентного распределения в системе учета НДС сумм налога, предъявленного поставщиками, по ценностям, которые невозможно прямо отнести либо к операциям, облагаемым НДС, либо к операциям, не облагаемым НДС, либо к операциям, по которым предполагается применение ставки НДС 0%.
В учетной
политике организации для
При автозаполнении документа (по кнопке «Заполнить» на закладке «Косвенные расходы») в табличную часть заносятся данные, накопленные в регистре «НДС по косвенным расходам» за указанный в шапке документа период. При этом, выбрав определенную строку табличной части в качестве текущей, на закладке «Счета учета расходов» можно увидеть, как соответствующие затраты были отражены в бухгалтерском учете.
На закладке «Выручка от реализации» задается база распределения НДС - выручка от реализации (согласно ст. 170 НК РФ). По кнопке «Рассчитать» производится расчет и автоматическое заполнение реквизитов «Сумма реализации с НДС», «Сумма реализации без НДС», «Сумма реализации с НДС 0%».
После задания базы распределения (выручки) можно вернуться на закладку «Косвенные расходы» и по кнопке «Распределить» произвести распределение сумм НДС, предъявленных поставщиками при приобретении товаров, работ и услуг, отнесенных к косвенным расходам, между разными операциями.
Завершающим этапом является формирование документов «Формирование записей книги покупок» и «Формирование записей книги продаж».
В документе «Формирование записей книги покупок» табличная часть «Вычет НДС по приобретенным ценностям» предназначена для регистрации в книге покупок сумм НДС, уплаченных поставщикам приобретенных ценностей, в соответствии со ст. 171-172 НК РФ. [2]
Документ имеет два режима:
- принятие НДС к вычету по ценностям, используемым для «обычных» операций, облагаемых НДС (то есть облагаемых по ставкам 18%, 10% и т.п., кроме ставки 0%);
- принятие НДС к вычету по ценностям, использованным для операций, облагаемых НДС по ставке 0%;
Выбор режима осуществляется при помощи флага «Предъявлен НДС к вычету 0%» (рис. 3.2).
Рис. 3.2. Документ «Формирование записей книги покупок»
При невозможности подтверждения применения ставки НДС 0%, Общество обязано начислить НДС по реализации. Для этой цели используется документ «Подтверждение нулевой ставки НДС». На закладке «Документы реализации» в колонке «Событие» выбрать значение - «Не подтверждена ставка 0%». Определение суммы НДС зависит от выбранного варианта начисления НДС в «Учетной политике организаций».
Для определения суммы НДС возможно использование двух вариантов (рис. 3.3):
Рис. 3.3 Порядок определения суммы НДС
НДС выделяется с выручки;
НДС рассчитывается сверху.
При проведении документ формирует проводки:
Дебет 68.22 - Кредит 68.02 - начислен НДС по реализации;
Дебет 91.02 - кредит 68.22 - списана сумма НДС на расходы.
Сумма начисленного НДС должна быть отражена в книге продаж - для этого необходимо воспользоваться документом «Формирование Книги продаж», указав в соответствующих колонках корректируемый период и необходимость отражения данной операции на дополнительном листе книги продаж.
В режиме принятия к вычету по операциям, связанным с применением ставки НДС 0%, анализируется выполнение совокупности следующих условий:
- предъявление суммы НДС поставщиком (или уплата НДС на таможне);
- наличие счета-фактуры (только для НДС от поставщиков);
- оплата (только для НДС от поставщиков);
- подтверждение или неподтверждение права применения ставки 0%;
- отсутствие факта принятия НДС к вычету ранее в связи с операциями, по которым применялась ставка 0%.
При автозаполнении отражается состояние расчетов с покупателями а также данные регистра «НДС с авансов».
В связи с этим пользоваться документом рекомендуется только после того, как:
- расчеты с покупателями по авансам полученным будут проверены;
- в системе налогового учета будут зарегистрированы счета-фактуры на авансы полученные.
При наличии в отчетном периоде фактов зачета авансов полученных и регистрации счетов-фактур на авансы предлагается принять НДС с авансов к вычету (соответствующая строка заносится в табличную часть документа).
При проведении документа формируются:
- формируются записи по регистрам учета НДС;
- бухгалтерские записи по дебету счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 76.АВ «НДС по авансам».
Документ «Формирование записей книги продаж» предназначен для регистрации сумм НДС которые непосредственно связаны с начислением НДС к уплате в бюджет.
В случае если установлен флаг «По реализации со ставкой 0%» в табличную часть попадают только строки по реализации со ставкой 0%, по которым была подтверждена или не подтверждена такая ставка (документ «Подтверждение нулевой ставки НДС»).
При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС и бухгалтерские проводки по дебету счета 76.Н «Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».
При проведении документа формируются записи в регистрах учета НДС.
После этого формируются отчеты «Книга покупок» и «Книга продаж» и налоговая декларация по НДС.
Информация о работе Анализ исчисления и возмещения НДС в ООО «Яснополянская фабрика тары и упаковки»