Анализ себестоимости выпускаемой продукции и разработка мероприятий по её снижению

По данной классификации можно определить общие затраты на производство и реализацию продукции (составить смету затрат на производство). Но следует отметить, что по ней невозможно определить расходы, непосредственно связанные с производством конкретного изделия, поэтому осуществляют группировку затрат по калькуляционным статьям.

Калькуляция себестоимости единицы продукции  включает группировку затрат по статьям:

1. сырье и основные материалы с учетом транспортно-заготовительных расходов;
2. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
3. возвратные отходы (вычитаются);
4. вспомогательные материалы;
5. топливо и энергия на технологические цели;
6. основная заработная плата производственных рабочих;
7. дополнительная заработная плата производственных рабочих (дополнительная заработная плата устанавливается, как правило, в процентах к основной заработной плате);
8. отчисления на социальные нужды (включают отчисления в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования; они производятся от суммы основной и дополнительной заработной платы);
9. расходы на подготовку и освоение производства (затраты производятся в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость);
10. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования и транспортных средств, затраты на топливо, энергию и т.д., затраты на ремонт, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и приспособлений);
11. цеховые расходы:

• содержание аппарата управления цехом;

• содержание прочего персонала;
• амортизация зданий, сооружений, инвентаря;
• затраты на содержание зданий, сооружений, инвентаря;
• ремонт;
• испытания, рационализаторство, изобретательство;
• затраты на охрану труда;
• износ малоценного, быстроизнашивающегося инвентаря и прочие непроизводственные расходы;

12. общезаводские расходы:

• затраты, связанные с управлением предприятием;
• подготовка кадров;
• сборы и отчисления;
• остальные расходы аналогичны цеховым расходам;

13. потери от брака;

14. прочие производственные расходы;
15. внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

При формировании фактической  себестоимости учитывают также:

• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
• денежные пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штата;
• потери от брака.

 

1.2 Методика факторного анализа себестоимости продукции

 

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости  проводят по направлениям:

1. анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости;
2. анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;
3. анализ себестоимости важнейших изделий;
4. анализ прямых материальных затрат;
5. анализ трудовых затрат;
6. анализ косвенных затрат.

Рассмотрим анализ себестоимости  по этим направлениям подробнее.

Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения начинается с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за объёма произведенной продукции в целом по предприятию (VПП), её структуры (УД_i), уровня переменных затрат на единицу продукции (В_i) и суммы постоянных расходов (А).

Общая сумма затрат определяется по формуле 1.

(1)

Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 1.

 

Таблица 1 – Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	Объем произведенной продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану, на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические, при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

Следующий этап анализа  себестоимости – изучение изменений  структуры затрат на производство за отчётный период. Анализ структуры  себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей  структуры рассматривается влияние  каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или  перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ динамики и  выполнения плана по структуре и  уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

 

Анализ затрат на рубль товарной продукции (калькуляции).

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости  утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К его достоинствам можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Уровень затрат на 1руб. товарной продукции определяется по следующей формуле (2):

(2)

где ТП – общий объем товарной продукции.

При изменении объема и структуры товарной продукции  в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов изделий. Т.к. затраты на рубль товарной продукции по каждому из этих изделий различны, при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на рубль всей товарной продукции против плана снизится. И, наоборот, при уменьшении доли тех изделий, по которым затраты на рубль товарной продукции выше, чем по всей товарной продукции, величина затрат на рубль всей товарной продукции против плана повысится.

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на рубль товарной продукции: чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на рубль товарной продукции и, наоборот.

Непосредственное влияние на изменение  уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат

на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого  уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается методом цепных подстановок по данным таблицы 1 и по данным о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция:

1) по плану:

 

(3)

 

2) фактически при плановой структуре и плановых ценах:  

 

(4)

 

3) фактически по ценам плана:

 

(5)

 

4) фактически по фактическим ценам:

 

(6)

 

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить  в виде:

 

(7)

 

то анализ проводится методом цепных подстановок.

При использовании метода цепных подстановок постоянно заменяются показатели с базисного уровня на отчётный и путём перерасчёта получают условные показатели. В каждой подстановке переменным является только один фактор, сначала заменяются количественные, а затем качественные показатели.

Чтобы установить, как факторы первого уровня повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (см. таблицу 2).

 

Таблица 2 – Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния  фактора
Объем выпуска товарной продукции
Структура товарной продукции
Уровень переменных затрат на единицу продукции
Изменение суммы постоянных затрат
Изменение уровня отпускных  цен
Итого

 

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.