Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности основывается на данных бухгалтерского учета и отчетности и всех видах информации, характеризующей  экономическую сторону производства. При этом используется не только экономическая, но и техническая, технологическая, экологическая, социальная и другая информация. Все источники экономической  информации делятся на учетные и внеучетные.

К источникам учетной информации относятся данные бухгалтерского, статистического, управленческого учета и отчетности, а также данные выборочных наблюдений. Эти источники представлены в  специальных унифицированных формах отчетности.

Существуют три вида хозяйственного учета: бухгалтерский (охватывает все  операции, отражающие движение хозяйственных  средств и производственные связи  организации), статистический (отражает и обобщает хозяйственные процессы, дает их количественную характеристику в неразрывной связи с качественной стороной) и управленческий (наблюдение за ходом производственных процессов  и хозяйственной деятельностью).

Анализ бухгалтерского учета  включает: баланс предприятия –  форма № 1; отчет о прибылях и  убытках – форма № 2; пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; отчет о  движении капитала – форма № 3 (годовая); отчет о движении денежных средств  – форма № 4 (годовая); приложение к бухгалтерскому балансу – форма  № 5 (годовая); пояснительную записку  к годовому отчету; итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

Управленческий учет производственной деятельности основывается на документах логистики (договоры, заказы, снабжение, сбыт, складской учет). Управление договорами включает графики отгрузок, графики  оплат, спецификации изделий и услуг  и др.; управление заказами – заявки клиентов, план сбыта, накладные, счета  фактуры.

К внеучетным источникам информации относятся: нормативные документы и акты (законы, указы, постановления правительства и местных органов власти и пр.); материалы ревизий, аудиторских и налоговых проверок; хозяйственно правовые документы (договоры, соглашения, решения арбитража и др.); материалы официальной переписки с финансовыми, кредитными, страховыми учреждениями; материалы периодических и специальных изданий, конференций; материалы радио, печати, телевидения, Интернета и др.; решения собрания персонала.

Вся информация, используемая в анализе, делится на внутреннюю и внешнюю, основную и вспомогательную, регулярную и эпизодическую, первичную и вторичную. Одним из требований, предъявляемых к качеству информации, является ее сопоставимость по предмету и объекту исследования, периоду исследования, методологии исчисления показателей.

2. Экономический анализ  деятельности предприятий возник  и развивался как анализ по  данным бухгалтерского учета  и бухгалтерской (финансовой) отчетности. К настоящему времени анализ  уже давно вышел из рамок  материалов, ограниченных бухгалтерскими  сведениями. Современный экономический  анализ базируется на использовании  огромного круга экономической  информации о деятельности организации  (предприятия, фирмы)- Однако основой  для анализа по-прежнему остается  периодическая бухгалтерская отчетность. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности называют классической  формой анализа, но данные системного  бухгалтерского учета позволяют  углубить содержание анализа  в его классической форме.

Бухгалтерская отчетность состоит  из образующих единое целое взаимосвязанных  основных форм: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах  и пояснений к ним. В России бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации (для предприятий  всех форм собственности, в том числе  и с долевыми или полными инвестициями иностранного капитала).

Каждая форма отчетности позволяет решать определенные задачи. Так, бухгалтерский баланс есть основа для анализа финансового положения  организации, отчет о прибылях и  убытках говорит о финансовых результатах предприятия — главной  цели коммерческой организации, отчет  о движении денежных средств характеризует  денежные потоки предприятия и его  платежеспособность.

Особое значение для всех пользователей отчетными данными  имеют пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В них находят отражение важные сведения (на начало и конец отчетного периода) о нематериальных активах по их отдельным видам, об основных средствах (по основным статьям), арендованным основным средствам, о видах финансовых вложений, о дебиторской и кредиторской задолженности, об уставном, резервном и добавочном капитале, о количестве акций акционерного общества (полностью оплаченных, неоплаченных, оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ); о составе резервов предстоящих расходов и оценочных резервов; об объемах реализованной продукции, товаров (работ, услуг), по видам деятельности и географическим рынкам сбыта; о составе издержек производства и обращения, прочих внереализационных доходах и расходах; о выданных обязательствах и полученных платежах.

Бухгалтерский баланс, отчет  о финансовых результатах, перечисленные  выше дополнительные данные могут служить  солидной информационной базой экономического анализа деятельности предприятий. На их основе можно судить о выполнении обязательств, прежде всего перед  акционерами, инвесторами, покупателями, а также о возможных финансовых затруднениях, ведущих порой к  «предынфарктному» финансовому  состоянию.

Внутренняя система информации дает возможность ориентировочно (в  порядке первого приближения) определить высшую и низшую границы продажных цен, установить зону коммерческого риска, линию финансового равновесия, критическую точку финансовой устойчивости. В связи с этим сейчас большое значение приобретает оперативная (ежедневная) информация. В специализированной литературе встречаются сведения о том, что некоторые зарубежные фирмы, используя быстродействующую электронно-вычислительную технику, составляют даже ежедневный бухгалтерский баланс.

Несомненно, информационная ценность бухгалтерской отчетности повышается, если учетное хозяйство  предприятия было предварительно проверено  соответствующей аудиторской службой. Известно, что аудитор в ходе проверки и по завершении ее обязан проанализировать состояние бухгалтерского учета, установить соответствие хозяйственно-финансовых операций действующим законам и  подзаконным актам, правильность постановки учета и сделать заключение о  достоверности бухгалтерской отчетности.

Таким образом, можно сделать  вывод, что к организации информационного  обеспечения анализа предъявляется  ряд требований. Это аналитичность информации, ее объективность, единство, оперативность, рациональность и др.

Не менее важное значение в организации анализа имеет методическое его обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста, который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику АХД на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа.

1.2 Информационное обеспечение  анализа хозяйственной деятельности

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к  анализу, имеет определяющую роль в обеспечение действенности АХД. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко используют техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для АХД делятся на плановые, учётные и внеучётные.

К плановым источникам относятся  все типы планов, которые разрабатываются  на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные задания, технологические  карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания  и др.

Источники информации учётного характера это все данные, которые  содержат документы, бухгалтерского, статистического  и оперативного учёта, а также  все виды отчётности, первичная учётная  документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит  бухгалтерскому учёту и отчётности, где наиболее полно отражаются хозяйственные  явления, процессы, их результаты. Своевременный  и полный анализ данных, которые  имеются в учётных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие необходимых  мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов  хозяйствования.

Данные статистического  учёта, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и  процессов, используются для углублённого изучения и осмысления взаимосвязей, выявление экономических закономерностей.

Оперативный учёт и отчётность способствует более оперативному по сравнению по статистикой или  бухгалтерским учётом, обеспечению  анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия  для повышения эффективности  аналитических исследований.

Учётным документом, согласно нашей квалификации, является и экономический  паспорт предприятия, где накапливаются  данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяют провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития предприятия.

К внеучётным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. Конкретно в их число входят следующие документы:

1.Официальные документы,  которыми обязано пользоваться  предприятия в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановление правительства и  местных органов власти, приказы  вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы  и распоряжения руководителей  хозяйства

2.Хозяйственно-правовые  документы: договора, соглашения, решения  арбитража и судебных органов,  рекламации.

3.Решения общих собраний  коллектива, совета трудового коллектива  предприятий в целом или отдельных  её подотделов.

4.Материалы изучения передового  опыта. Приобретённые из разных  источников информации (радио, телевидение,  газеты и т. д. .).

5.Техническая и технологическая  документация.

6.Материалы социальных  исследований состояния производства  на отдельных рабочих местах (хронометраж,  фотография и т.д.).

7.Устная информация, которая  получена во время встреч с  членами своего коллектива или  представителями других предприятий.

К организации информационного  обеспечения анализа предъявляется  ряд требований. Это - аналитичность информации, её объективность, единство, оперативность, рациональность.

Смысл первого требования заключается в том, что вся  система экономической информации независимо от источников поступления  должна соответствовать потребностям АХД, т.е. обеспечивать поступление  данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в этот момент нужна аналитику для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявление влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства. Поэтому вся система информационного обеспечения АХД должна постоянно совершенствоваться. Это очевидно в сегодняшней практике организации учета, планировании и статистики, на предприятии. Там постоянно пересматриваются формы документов, их содержание, организация документооборота, появляются принципиально новые формы накопления и сохранения данных (имеется в виду компьютерная техника). Все изменения диктуются не только собственными требованиями учёта или планирования. Они в значительной степени подчинены необходимости информационного обеспечения АХД и выработки управленческих решений.

Экономическая информация должна объективно отражать исследуемые явления  и объекты. Иначе выводы, сделанные  по результатам анализа, не будут  соответствовать действительности, а разработанные аналитиками  предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут стать  вредными. Следующее требование, предъявляемое  к организации информационного  потока, - это единство информации, поступающей  из разных источников (планового, учётного и вне учетного характера). Из этого  принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Это означает, что каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должны регистрироваться только один раз, а  полученные результаты могут использоваться в учете, планировании, контроле и  анализе.

Эффективность анализа может  быть обеспечена только тогда, когда  есть возможность оперативно вмешиваться  в процесс производства по его  результатам. Это значит, что информация должна поступать к аналитику  как можно быстрее. В этом и  состоит сущность ещё одного требования к информации – оперативность. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, обработкой её на ЭВМ.