Зеленый туризм

Нормативно законодательные акты, которые регламентируют деятельность личных крестьянских хозяйств в сфере сельского зеленого туризма

В статье 4 Закона Украины «О туризме» №324/95 от 15.10.1998 г., который является общим  для всех видов туризма и туристической  деятельности, отдельно выделяются такие  виды туризма, как сельский и экологический (зеленый).

Законом Украины «О личном крестьянском хозяйстве» №742 от 15 мая 2003 года, определенно, что  личное крестьянское хозяйство - это  хозяйственная деятельность, которая  проводится без создания юридического лица физическим лицом индивидуально  или лицами, которые находятся  в семейных отношениях и совместно  проживают, с целью удовлетворения личных потребностей путем производства, переработки и потребления сельскохозяйственной продукции, реализации ее избытков и  предоставления услуг с использованием имущества личного крестьянского  хозяйства, в том числе и в  сфере сельского зеленого туризма.

Дальше  проанализируем в каких случаях  физическое лицо, которое предоставляет  услуги в сфере сельского туризма, должно обязательство регистрироваться как субъект предпринимательской  деятельности. Однако, в связи с принятием Налогового кодекса Украины и неоднозначной трактовкой некоторых его положений, пока следует осторожно руководствоваться приведенными ниже рекомендациями.

В статье 5 Закона Украины « О туризме» выделяется две категории лиц, которые  могут осуществлять деятельность в  сфере туризма, в том числе  сельского или экологического (зеленого) туризма.

Первой  категорией являются физические лица, зарегистрированные как предприниматели, которые продают собственные  туристические услуги, и принадлежат  к категории «других субъектов  предпринимательской деятельности, которые предоставляют услуги по временному размещению (проживанию), питанию,  экскурсионные, развлекательные и другие туристические услуги». К ним также можно отнести физические лица, которые осуществляют деятельность вне пределов собственной усадьбы, то есть показывают определенные достопримечательности или естественные прелести окрестностей, которая требует специального образования и разрешения на туристическое сопровождение.

Вторая  категория включает физические лица, которые не зарегистрированы как  предприниматели и предоставляют  услуги по временному размещению (проживанию), питанию и тому подобное.

Следовательно, туристические услуги в сфере  сельского зеленого туризма не обязательно  относятся к предпринимательской  деятельности.

Кроме того, статья 1 Закона Украины «О личном крестьянском хозяйстве» прямо определяет использование имущества усадьбы, в частности, для предоставления услуг в сфере сельского зеленого туризма, как деятельность, которая  не является предпринимательской.

Такая деятельность может осуществляться без создания юридического лица в  рамках личного крестьянского хозяйства  индивидуально или с привлечением других членов семьи, которые совместно  проживают. Эти услуги могут включать также реализацию излишков собственной  сельскохозяйственной продукции, которые  также не нуждаются в регистрации  как предпринимателей.

Членами семьи для целей налогообложения  считаются, кроме супругов, их родителей  и детей (в том числе усыновленных), а также внуков, другие лица, указанные  в пункте 1.20.4 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» №889 от 22.05.2003 г.

Фактически, регистрация владельца усадьбы  как предпринимателя требуется  лишь в случае, если он является владельцем или арендатором так называемого  коллективного средства размещения, то есть предоставляет десять или больше мест для временного проживания (ночевки). Владельцы или арендаторы индивидуальных средств, которые предоставляют не больше девяти мест для временного размещения, не регистрируются как физические лица-предприниматели (пункты 6 и 7 Постановления КМУ «О порядке предоставления услуг по временному размещению (проживанию) №297 от 15.03.2006р.).

Кроме того, владелец усадьбы может платить  взносы на свое пенсионное и социальное страхование добровольно, если в  этом возникнет потребность. Также  владелец усадьбы может нанять работника, если это будет необходимо в разгар туристического сезона. В таком случае трудовые договоры между владельцем усадьбы, который не зарегистрировался  как предприниматель, и работниками  заключаются только в письменном виде и подлежат регистрации в  течение одной недели в местном  органе службы занятости по месту  жительства работника (статья 24-1 Кодекса  законов о труде).

Лицензирование услуг по размещению и питания туристов законом не требуется. В статье 5 Закона Украины «О туризме» это выписано очень четко и в Законе Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» №1775 от 01.06.2000 г. лицензии для этих видов деятельности не предусмотрены.

Также владелец усадьбы не обязан иметь  образование по специальности «гостиничное хозяйство», чтобы предоставлять  услуги по размещению и питанию туристов. Однако, нужно помнить, что в случае наличия десяти или больше мест для  размещения туристов, владелец усадьбы  будет обязан выполнять требования Правил пользования гостиницами  и аналогичными средствами размещения и предоставления гостиничных услуг (Приказ Государственной туристической  администрации Украины № 19 от 16.03.2004 г.).

Сертификация. Закон Украины «О туризме» требует, чтобы перечень туристических услуг, которые подлежат обязательной сертификации, определял Кабинет Министров Украины. Сертификация услуг по временному проживанию (размещению) осуществляется в интересах безопасности для жизни и здоровья туристов, защиты их имущества и охраны окружающей среды (пункт 8 Постановления КМУ «О порядке предоставления услуг по временному размещению (проживанию) №297 от 15.03.2006р.).

Правила сертификации услуг по временному проживанию (размещению) утверждены в редакции Приказа Государственного комитета по вопросам технического регулирования  и потребительской политики №207 от 03.09.2007 г. Вопрос относительно обязательной сертификации услуг владельцев усадеб остается нечетко урегулированным  этими правилами.

Во-первых, к перечню гостиниц или аналогичных  им объектов размещения — кемпингов, туристических баз, домов отдыха, летних лагерей и тому подобное —  в пункте 4 Правил можно отнести  разве что «меблируют помещения», а о крестьянской усадьбе вообще не идет речь. Следовательно, принадлежность усадеб к гостиницам или аналогичным  объектам в Правилах не указана.

Во-вторых, и это главное, сертификацию в  сферах, урегулированных законодательством, регулирует Закон Украины «О подтверждении  соответствия» №2406 от 17.05.2001 г., а  также Декрет КМУ «О сертификации и стандартизации» №46-93 от 10.05.1993 г., действие которых касается лишь физических лиц-предпринимателей.

Сертификат  соответствия услуг обязательным требованиям  нормативных документов действует  до трех лет.

Правила обязательной сертификации услуг питания, которые предоставляются субъектами туристической деятельности в соответствии со статьей 15 закона Украины «О туризме», установлены Приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования  и потребительской политики №37 от 27.01.1999р. Впрочем, эти правила однозначно применяется лишь к физическим лицам-предпринимателям и не распространяются на владельцев усадеб, которые не зарегистрированы как предприниматели.

Договоры на размещение туристов (аренды жилья) могут быть и письменными, и устными (в т.ч. путем телефонных заявок). Но желательно воспользоваться письменными образцами, потому что если туристы причинят какой-то вред усадьбе, будет легче довести требования ее владельца. Во избежание нарушения пункта 9.1 Закона о налоге с физических лиц, срок пребывания одного туриста владельцу усадьбы, который не является предпринимателем, лучшее указывать не больше 15 дней. Тогда требования удостоверять или регистрировать такие договоры также будут незаконными.

По  требованию туриста владелец усадьбы  может выдавать заполненный собственноручно  документ, который отмечает срок размещения, стоимость основных и дополнительных услуг, а также фамилию и имя  туриста.

Владельцы усадеб, которые не зарегистрировались как частные предприниматели, могут  заключать именно договоры на размещение туристов, а не их туристическое  обслуживание. Но владелец усадьбы  может заключить договоры не с  отдельными туристами, а с туристической  фирмой.

Выбор режима налогообложения деятельности в сфере сельского зеленого туризма определяется преимущественно наличием или отсутствием регистрации владельцев усадеб как физических лиц-предпринимателей.

Члены личного крестьянского хозяйства  принадлежат к категории самозанятых  лиц (статья 8 Закона Украины «О личном крестьянском хозяйстве»), которые  не являются предпринимателями). Они  обязаны подавать органу налоговой  службы декларацию о доходе от предоставления услуг по временному размещению (проживанию). На доходы таких физических лиц распространяется режим налогообложения по ставке 15% суммы вознаграждения. На эту сумму  не насчитываются сборы на обязательное пенсионное и социальное страхование, поскольку владелец усадьбы только предоставляет в пользование  свое имущество, а не выполняет при  этом другие платные работы или услуги для туристов (письмо Пенсионного  фонда Украины №1852/04 от 27.02.2004 г.). Стоимость выращенной в усадьбе  сельскохозяйственной продукции, в  том числе продуктов ее первичной  переработки, реализованной туристам, освобождается от налогообложения, при условии получения справки  установленного КМУ образца. Владелец усадьбы должен выдать туристам (по их требованию) справку о своем  праве получать такие доходы без  удержания налога.

Физические  лица-предприниматели имеют право  избрать упрощенную систему налогообложения, если сумма годового дохода от продажи  ими товары и услуги не превышает 500 тысяч гривен, а количество наемных  работников — в том числе членов семьи — не превышает 10 лиц.

Уплата  единого налога освобождает физических лиц-предпринимателей от уплаты других налогов, в том числе платы (налога) за землю, но не от уплаты сборов на общеобязательное государственное пенсионное и социальное страхование из оплаты труда наемных  работников, в том числе работоспособных  членов семьи. Также за каждого наемного работника необходимо доплачивать 50% ставки единого налога.

Местные советы могут устанавливать ставки единого налога в размере от 20 до 200 грн. на месяц, причем 43% суммы единого  налога перечисляется в местный  бюджет, 42 % в Пенсионный фонд, а 15 % к фондам общеобязательного государственного социального страхования.

Услуги  по временному проживанию (размещению) и питанию подлежат налогообложению  налогом на добавленную стоимость  на общих основаниях. Следовательно, если физическое лицо-предприниматель  в течение 12-месячного периода  получает доходы от таких услуг размере  свыше 300 тыс. грн., его регистрация  как плательщика налога на добавленную  стоимость является обязательной в  соответствии с пунктом 2.3.1 Закона Украины  «О налоге на добавленную стоимость».

К общим правам и обязанностям владельца усадьбы, которая предоставляет туристические услуги, относятся в первую очередь такие: 1) предупреждать туристов о возможных опасностях во время путешествия или пребывания; 2) создавать безопасные условия как в местах размещения туристов, так и во время прогулок и экскурсий; 3) обеспечивать туристов средствами первой медицинской помощи и предотвращения несчастных случаев; 4) оперативно информировать государственные органы о несчастных случаях, пропавших туристах и других чрезвычайных событиях.

Права и обязанности туриста определены в статьях 24 и 25 Закон Украины  «О туризме».

Физические  лица-предприниматели, которые являются владельцами или арендаторами коллективных средств размещения (10 или больше мест) обязаны  вести книгу отзывов и предложений в доступном для потребителей месте, предоставлять полную и достоверную информацию о документах, которыми они руководствуются во время предоставления услуг, перечне услуг, стоимости и условиях получения услуг, правила эффективного и безопасного пользования коллективным средством размещения, наименование и адрес исполнителя услуг, а также адреса и номера телефонов государственных органов защиты прав потребителей (пункт 5 Постановления КМУ «О порядке предоставления услуг по временному размещению (проживанию) №297 от 15.03.2006 г.).

Владельцы усадеб, которые предоставляют услуги в объеме не более чем девять мест для временного размещения (проживания) могут выполнять подобные требования добровольно.

Обязательно также вести книгу регистрации, в которой отмечаются имя, фамилия  и отчество туриста, год рождения, местожительство, и документ, который  удостоверяет личность туриста, дату прибытия и выбытия, а также стоимость  предоставленных услуг.

Статистическая  отчетность подается по форме, установленной  местными органами исполнительной власти.

Если  владелец усадьбы, который не зарегистрировался  как предприниматель, желает нанять работников, которые не являются членами  семьи, статья 24-1 Кодекса законов  Украины о труде требует заключить  письменный договор с таким работником и в течение недели зарегистрировать этот договор в местном органе службы занятости.