Минский институт управления
КСР по предмету «Менеджмент»
Тема: Государственный
налоговый менеджмент и отношения с предприятиями
и общественным сектором
Выполнил студент
Группы 110001с
Факультета экономики
Захарчук Дмитрий
Минск 2013
План
Введение
1. Налоговый
менеджмент: понятие, функции, задачи
и цели
2. Формирование
финансовой структуры
Заключение
Литература
Введение
Налоговый менеджмент
– это часть общей системы
управления рыночной экономикой, то есть
часть общего менеджмента в целом.
В основе налогового менеджмента лежат
общие принципы и фундаментальные положения
управления экономикой, системного подхода
и анализа. Управление в теории менеджмента,
с одной стороны, связывается с реализацией
основных функций управления (планированием,
регулированием, анализом и контролем),
а с другой, трактуется как особый вид
деятельности, направленный на осуществление
руководства людьми (администрирование)
Налоговый
менеджмент составляет часть
финансового менеджмента. Объектом финансовой науки и практики
выступает финансовое хозяйство государства
и предприятий. Налоги являются важнейшим
элементом государственных финансов.
Около 90 % всех бюджетных (государственных
и муниципальных) потоков составляют налоговые
потоки. Более того, финансовая теория
и практика на протяжении длительного
времени, до начала ХХ века, развивалась
в основном как наука о налогах. Поэтому
с полным основанием можно считать науку
о финансах в качестве теоретического
фундамента налогового менеджмента. Налоговый
менеджмент выступает составной частью
финансового менеджмента предприятий
системы управления их финансовыми (денежными)
потоками путем принятия стратегических
и тактических решений.
Вместе
с тем, традиционно и финансовый,
и налоговый менеджмент ограничивают лишь сферой хозяйствующих
субъектов – предприятий, в то время как
субъектами налоговых отношений и управления
ими выступают и предприятия-налогоплательщики,
и государство в лице соответствующих
органов, которые организуют, планируют,
регулируют и контролируют налоговый
процесс и каждый на своем уровне. Поэтому
следует говорить и о налоговом менеджменте
применительно к процессу государственного
управления финансовым хозяйством и налогами
рыночными методами. Следовательно, в
понятие «налоговый менеджмент» следует
вкладывать налоговую часть финансового
менеджмента, как на уровне предприятий,
так и на уровне государственного финансового
хозяйства. Т. е. в соответствии с делением
общей системы финансов на государственные
финансы и финансы предприятий (организаций
или корпораций) необходимо выделять два
звена (уровня) налогового менеджмента:
– макроуровень
– государственный налоговый
менеджмент;
– микроуровень
– налоговый менеджмент предприятий
(организаций) или корпоративный
налоговый менеджмент.
Каждый уровень налогового менеджмента
представляет собой отдельно взятую тему
для исследования. Мы же попытаемся дать
краткую характеристику по каждому из
них.
Представление о государственном
налоговом менеджменте, на наш взгляд,
будет не полным если не рассмотреть такие важные сферы управления
как отношения государства с предприятиями
и общественным сектором экономики.
По характеру и масштабам
управленческих воздействий государственный
налоговый менеджмент охватывает федеративный,
региональный и местный уровни и в конечном счете определяет налоговые
отношения государства с конкретными
хозяйствующими субъектами по поводу
исполнения ими своих обязанностей по
уплате налогов.
В финансовых потоках
предприятий значительную долю составляют
налоговые платежи. По мере развития рыночной среды, роста количественных
и качественных параметров бизнеса вопросы
налогового бремени становятся все более
важными в хозяйственной деятельности
предприятий.
От того, насколько
обоснованно и грамотно на предприятиях
будут приниматься решения по выполнению налоговых обязательств,
напрямую зависит их финансовое положение.
Любой недоучет и ошибки в расчетах по
налогам с бюджетом неизбежно порождают
финансовые просчеты и могут вести к серьезным
финансовым потерям. При этом следует
признать нормальным явлением, когда предприятие,
используя легальные пути и способы, стремится
максимально уменьшить, минимизировать
свои налоговые обязательства.
Изложенные выше обстоятельства
определяют объективную необходимость
осуществления на предприятиях специфической профессиональной деятельности
по управлению налогообложением — корпоративного
налогового менеджмента.
1. Налоговый менеджмент: понятие,
функции, задачи и цели
Налоговый
менеджмент обычно представляется
как особый научно-практический процесс,
направленный на обеспечение заданного
законом режима функционирования налогового
механизма, емкий и многогранный по своему
содержанию, целевым установкам и условиям
организации. Многогранность налогового
менеджмента определяется рядом причин:
сложностью его объекта управления, ориентацией
на реализацию многих функций управления,
многоуровневостью и многоаспектностью
системы управления налоговым процессом,
как на конкретном предприятии, так и в
стране в целом. Налоговый менеджмент,
с одной стороны, является результатом
применения научных знаний, а с другой,
сферой практической деятельности. В первом
случае речь идет о разработке концептуальных
основ налогового менеджмента: его предмета
и объекта, совокупности принципов, подходов
и инструментария; во втором случае о конкретных
формах, методах и приемах принятия решений
по управлению налогами, налогообложением
и налоговыми потоками на разных уровнях.
Налоговый менеджмент
как система управления имеет свой объект управления
и субъект управления.
Субъектами
налогового менеджмента выступают
государство в лице законодательных
и исполнительных органов власти,
а также сами налогоплательщики
– юридические лица (предприятии,
организации).
Объектом
налогового менеджмента являются
налоговые потоки, совершающие свое
движение в результате выполнения налогами
своих функций (совокупного эквивалента
ценности услуг государства, фискальной,
регулирующей и контрольной), а также налогового
процесса на макро– и микроуровне. Причем,
и для функционирования корпоративного,
и для государственного налогового менеджмента
объектом управления выступают как входящие,
так и выходящие налоговые потоки, несмотря
на то, что одни и те же потоки одновременно
являются для государства доходом, а для
предприятий-налогоплательщиков, расходом.
Только комплексное управление входящими
и исходящими налоговыми потоками в целом
и каждом уровне в отдельности можно достигнуть
желаемой цели и обеспечить эффективность
налогового менеджмента.
Цель
и эффективность налогового менеджмента, движение налоговых
потоков обеспечиваются через организацию
и функционирование налогового процесса
на макро-и микроуровне. На уровне макроэкономики
налоговый менеджмент структурно включает
в себя налоговое право, налогообложение,
налоговую политику, налоговую систему
и налоговый механизм (см. Рис. 1). На микроуровне
налоговый менеджмент включает в себя
только отдельные элементы налогового
процесса, являющиеся прерогативой органов
управления предприятием, а именно: налоговая
политика, налоговое планирование, налоговое
регулирование и налоговый контроль самой
организации (предприятия).
Налоговый
менеджмент предполагает принятие
эффективных решений в области
управления входящими и исходящими
налоговыми потоками. Принятие таких
решений осуществляется в рамках налогового процесса,
организуемого государством на уровне
экономики в целом по всем названным выше
составляющим его элементам. В отличие
от налогового менеджмента на уровне макроэкономики,
принятие управленческих решений на уровне
предприятия осуществляется лишь по тем
элементам налогового процесса, которые
менеджмент предприятия самостоятельно
организует и использует в управлении.
Налоговый менеджмент
как особый тип рыночного управления налоговыми отношениями может
применяться только в рамках наличия рыночной
среды. Для субъектов налогового менеджмента
рыночная среда предполагает:
– формирование
целей развития в зависимости
от состояния экономики, потребления
и рынка;
– ориентацию
на спрос потребителей и потребности
рынка;
– хозяйственно-финансовую самостоятельность
и ответственность за принятие решений;
– эффективность
деятельности, связанной с управлением
налогами (обеспечение максимального
результата при минимальных налоговых
расходах).
Таким
образом, налоговый менеджмент в условиях функционирования
государства и предприятий в рыночной
среде следует рассматривать двояко:
1) как
процесс принятия управленческого
решения;
2) как
систему управления.
Чаще
всего, ситуации, возникающие у
органов государственной власти
и на
Налоговый менеджмент
как система управления.
Понимание
налогового менеджмента как системы
управления расширяет его понимание
как процесса принятия управленческого
решения на основе системного
подхода к взаимодействию субъекта
и объекта управления.
Субъектами
налогового менеджмента выступают
государство в лице законодательных
и исполнительных органов власти
(Федеральное собрание Российской
Федерации, Президент РФ, Правительство
РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная
налоговая служба, Федеральная таможенная служба, другие
государственные структуры и учреждения,
включая аналогичные органы власти и службы
субъектов РФ), а также налогоплательщики
– юридические лица (предприятия, организации,
корпорации) и их специальные подразделения
(отделы, группы лиц), обеспечивающие управление
налогами (налоговыми потоками, налоговыми
доходами и расходами) на макро– и микроуровне,
соответственно.
Объектом
налогового менеджмента, как уже
отмечалось, являются входящие и
исходящие налоговые потоки, выступающие в форме налоговых доходов
и расходов субъектов управления, а также
совокупность условий функционирования
налогового процесса на уровне экономики,
региона и отдельных предприятий (организаций,
корпораций). Объект налогового управления
– сложная, динамичная и относительно
открытая система. Относительность открытости
налогового менеджмента как системы управления
обусловлена монополизмом государства
в установлении спроса на налоги (системы
налогов, элементов налогообложения отдельных
налогов, других правил и условий налогообложения
и налогового процесса), скрытностью для
внешней среды (конфиденциальностью) попыток
и действий организаций – налогоплательщиков
по минимизации налоговых платежей и оптимизации
налоговых потоков и другими причинами.
Цели
определяются субъектом налогового
менеджмента исходя из конкретных условий
его функционирования и внешней среды,
а также качественного состояния налогового
процесса. Основной целью налогового менеджмента
является получение налоговой прибыли
(не надо путать ее с обычной прибылью),
обеспечение финансовой устойчивости
и доходности на основе применения эффективных
налоговых форм, методов и инструментов
управления и эффективного вложения (расходования)
налоговых доходов и прибыли.
Цель
должна быть выражена определенными показателями (сумма налоговых
доходов и расходов, налоговой прибыли,
абсолютные и относительные показатели
эффективности, включая экономический
роста, уровень налогового бремени и т.
п.). Важнейшим способом управления является
налоговое бюджетирование, которое предполагает
балансирование налоговых доходов и налоговых
расходов. В этой связи, отличительной
чертой налогового менеджмента является
многовариантность, комбинация стандартных
подходов с индивидуальными решениями,
учитывающими конкретную ситуацию.
Функции объекта
предполагают потенциальную возможность
реализации объективной сущности налогов,
а функции субъекта налогового менеджмента
связаны с деятельностью по реализации
функций объекта на практике.
Задачи
налогового менеджмента являются
следующие:
– обеспечение
налоговыми доходными источниками
деятельности субъекта управления;
– эффективное
использование налоговых доходов
и налоговой прибыли;
– оптимизация
входящих и исходящих налоговых
потоков;
– обеспечение
роста налоговой прибыли (разницы между налоговыми доходами
и налоговыми расходами) при допустимом
уровне налоговых рисков;
– минимизация
налоговых рисков при заданном
объеме налоговой прибыли;
– достижение
финансовой устойчивости и платежеспособности
субъекта управления;
– внедрение в практику управления
системы налогового планирования и бюджетирования;
– повышение
эффективности мер налогового
регулирования и налогового контроля;
– другие
задачи.
Как любая
организационная структура налоговый
менеджмент строится на определенных организационных
принципах, среди которых можно выделить
следующие:
–
взаимосвязь с общей системой
управления экономикой и финансов;
– комплексный
и стратегический характер принимаемых
управленческих налоговых решений;