Анализ расходов на производство и продажу продукции

Ретроспективный анализ себестоимости проводится в целях накопления информации о динамике затрат и факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости проводится на первой стадии жизненного цикла изделия — этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ себестоимости нужен для оценки возможного увеличения или снижения себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки — объем производства — прибыль».

Источниками информации для анализа расходов на производство и реализацию продукции служат данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации; данные бухгалтерской отчетности могут быть использованы при внешнем анализе.

2.2 Расходы организации по обычным видам деятельности: классификация и анализ

 

Классификация расходов имеет важное значение для правильной организации их учета и анализа. Классификация расходов организации по обычным видам деятельности приведена в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

 

Признак	Классификация
1. Экономическая   однородность  потребляемых ресурсов (по экономическим элементам)	По экономическим элементам затрат
2. Расходы, возникающие в основном  технологическом процессе и выполняющие общие функции	По калькуляционным статьям затрат
3.  Способ отнесения на изделие 4.  Особенности планирования  и организации-	Прямые, косвенные Нормируемые, ненормируемые
5. Зависимость от изменения объема производства	Переменные (условно-переменные), постоянные (условно- постоянные)
6. Экономическая роль в процессе  производства	Основные, накладные
7. Состав затрат (однородность)	Комплексные, одноэлементные
8. Периодичность возникновения	Текущие, единовременные
9. Участие в процессе производства	Производственные (подразделяются на затраты  основного производства, вспомогательного, обслуживающего), коммерческие
10. Эффективность	Производительные, непроизводительные
11. Время возникновения	Затраты  прошлого периода, текущие, ожидаемые

 

Дадим характеристику приведенной классификации.

1. По  экономическим элементам затрат. Классификация затрат по экономическим элементам определена нормативно. Она приведена в п. 9. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы.
• В форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» введена таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с  производством и (или) реализацией, подразделяются на:

• материальные;
• на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие.
• По калькуляционным статьям затрат. Будучи важным средством учета и анализа, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет решать следующие задачи:
• определение себестоимости i-го наименования изделия при многономенклатурном производстве;
• определение расходов в зависимости от места их возникновения (какой цех, участок, какое изделие и т.п.).

В связи  с этим возникла классификация по калькуляционным статьям затрат, где прежде всего выделяются технологические  затраты, т.е. те, которые возникают  непосредственно в основном технологическом  процессе, а затем — выполняющие общие функции и имеющие менее тесную связь с изготовлением конкретных изделий. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической таблице вида табл. 2.2.

Таблица 2.2. Затраты на производство продукции по статьям.

 

Статьи затрат	Базисный период		Отчетный период				Отклонение уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План		Факт		от плана (гр. 6 - - гр. 4)	от показателя базисного периода (гр. 6- гр. 2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

 

 

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции. Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ  прямых затрат. Методику анализа прямых затрат рассмотрим на примере материальных затрат. При анализе влияния отдельных факторов на прямые материальные затраты исходим из того, что прямые материальные затраты зависят от:

• изменения объема выпуска продукции;
• изменения структуры выпуска продукции;
• материалоемкости выпуска отдельных изделий (табл. 2.3)

 

Таблица 2.3. Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты

 

Показатель, тыс. руб.	План	По плану при фактических объеме и структуре	Факт	Темп изменения, %
Объем выпуска продукции Сумма  материальных затрат	1500 540	-  613	1650 627	110  116

 

 

В свою очередь, на материалоемкость оказывают влияние факторы, приведенные на рис. 2.4.

 

Рис. 2.4. Факторная модель анализа материалоемкости продукции

 

Анализ  косвенных расходов. Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.

Условно-постоянные расходы: цеховые (общепроизводственные, заводские (общехозяйственные); часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Анализ условно-постоянных расходов проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный  период в динамике  или с планом. По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается общая сумма экономии (перерасхода).

Сверхплановые затраты на содержание и текущий  ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что может отрицательно характеризовать работу организации. Особое внимание в этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.

При анализе  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводственные расходы  и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, их недостачи  и др. Сокращение общехозяйственных  и общепроизводственных расходов в  части непроизводительных расходов и потерь — прямой резерв снижения себестоимости продукции.

Условно-переменные расходы: в косвенных расходах — это расходы на электроэнергию для производственных нужд, заработная плата при повременной оплате труда с нормированным заданием, коммерческие расходы и другие статьи. Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической суммы на 1 руб. товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым, или базисным, уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции; детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье и элементам расходов.

Но не всякая экономия оправданна. Так, экономия на амортизационных отчислениях  может быть вызвана невыполнением  мероприятий по вводу в действие основных фондов. Экономия расходов на охрану труда приводит к увеличению потерь от травматизма. При анализе расходов на выпуск продукции и исследовании как причин перерасхода, так и факторов экономии проявляется специфика не только анализируемой отрасли, но и отдельных производств, особенностей технологии, организации производства, а также системы управления.

 

2.3 Анализ себестоимости продукции.

 

Себестоимость продукции служит обобщающим показателем производственной деятельности организации; этот показатель зависит от объема выпуска продукции, потребляемых ресурсов и эффективности их использования. Эффективность использования отдельных видов ресурсов измеряется показателями «материалоотдача», «фондоотдача», «производительность труда (выработка)» и другими относительными показателями. Оценку эффективности использования ресурсов в совокупности можно дать с помощью показателя «себестоимость единицы продукции» или «расходы на один рубль производимой продукции».

Объектом  учета и анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость  отдельных изделий, узлов и деталей, отдельных технологических процессов и операций.

Для организаций  с массовым производством и узкой номенклатурой выпускаемых изделий объектом учета может быть деталь. В этом случае целесообразно проводить анализ себестоимости единицы продукции по видам изделий. При серийном производстве возрастает номенклатура и невозможным становится подетальный учет и анализ затрат, поэтому изучаются затраты на типовое изделие или узел (на планово-учетную единицу). При единичном производстве объектом учета и анализа становится заказ.

Как уже  указывалось, одно из направлений анализа  себестоимости — анализ себестоимости  единицы продукции или расходов на один рубль товарной продукции. Независимо от типа и условий производства, себестоимость товарной продукции можно представить как сумму произведений себестоимости единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции и количества изделий, а объем товарной продукции — как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие им цены. Себестоимость 1 руб. товарной продукции определяется по формуле

,    

где   У_с — себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);

Q_i — объем выпуска изделий в натуральных показателях — /-го наименования;

c_i  — расходы или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

p_i — цена одного изделия;

п   — число наименований изделий в номенклатуре.

В свою очередь, объем выпуска продукции в  натуральных показателях может  быть представлен как произведение общего объема выпуска по сопоставимому  перечню изделий и удельного  веса конкретного изделия в общем  объеме выпуска:

Тогда выражение (10.1) может быть преобразовано:

 или    

В свою очередь, на себестоимость изделий каждого  наименования влияет удельная величина затрат каждого вида. Условно эту  зависимость можно представить:

     

где т — число видов затрат, реализованного сырья и материалов;

 — количество ресурсов;

— цена за единицу ресурса j-го вида.

Таким образом, непосредственное влияние на изменение  уровня расходов на один рубль товарной продукции оказывают следующие  факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• структура выпуска продукции;
• уровень расходов на производство единицы продукции;
• цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы;
• цены на продукцию.

Кроме перечисленных  факторов, на полную себестоимость  оказывает влияние объем выпуска продукции. Объем выпущенной продукции оказывает влияние на совокупную себестоимость всей товарной продукции, но при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается.

Каждый  из факторов, находящихся в детерминированной  взаимосвязи с уровнем расходов, отражает действие множества объективных  и субъективных, внешних и внутренних условий организации производства и продажи готовой продукции. Уровень расходов, пересчитанный  в сопоставимые цены, по видам расходов (прямым материальным, прямым трудовым, накладным расходам) отражает эффективность использования определенных ресурсов и характеризуется как ресурсоемкость выпуска продукции или конкретного изделия.