Анализ положения по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменение оценочных значений»

 

 

Федеральное государственное бюджетное

Образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Кузбасский государственный технический университет

им. Т.Ф. Горбачева»

кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет»

Вариант №21

 

 

 

 

 

Выполнила: Семенникова А.В.,

ст. гр. ЭУ-101, 3 курс

Проверила: Овчинникова И.В.,

ст. преподаватель

 

 

 

 

 

 

Кемерово 2013

Содержание

1. Анализ положения по бухгалтерскому учету  21/2008 «Изменение оценочных значений»…………………………………….………………………….3
2. Расчетная часть в т.ч
1. Приказ об у четной политике ООО «Чайка» на 2013г………………...10
2. Журнал регистрации хозяйственный операций ООО «Чайка» за 2013г…………………………………………………………………...….14
3. Синтетические счета и остатки по ним за 31.12.2012г…………….…..20
4. Ведомости учета и распределения………………………….…………25
5. Свод начисленной заработной платы по составу и категориям работников………………………………………………………...……...27
6. Оборотная ведомость по синтетическим счетам………………………28
7. Журналы-ордера………………………………………………………….31
8. Главная книга…………………………………………………………….42

3. Бухгалтерский баланс………………………………………………...49
4. Отчет о финансовых результатах……………………………………52

Список использованной литературы……………………………………….54

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ положения по бухгалтерскому

учету 21/2008 «Изменение

оценочных значений»

(ПБУ 21/2008)

(утверждено приказом  Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

 

ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» состоит из 6 разделов.

В первом разделе указывается, для каких организаций установлены правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности, а именно: для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений. По сути, оценочными значениями называются те показатели учета и отчетности, которые формируют на основании поступившей информации, как внешней (например, об уровне рыночных цен запасов или финансовом положении должника компании), так и внутренней, полученной в процессе анализа данных учета. Подобные значения могут периодически меняться;

Во втором разделе дается определение изменения оценочного значения – это корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Таким образом, к оценочным значениям относят и те показатели, с помощью которых корректируют (погашают) стоимость активов или обязательств компании. В первую очередь это суммы резервов, не отражаемых отдельной строкой в балансе. Их использование связано с необходимостью учета текущей ситуации. Оценочные показатели меняются в зависимости от рыночной стоимости активов или обязательств;

В третьем, примеры оценочных значений, резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и др. Рассмотрим отражение таких оценочных значений, как резервы. Компания может создавать оценочные резервы:

- под обесценение финансовых  вложений;

- по сомнительным долгам.

Его формируют, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое и существенное снижение стоимости финансовых вложений. Резерв образуют на разницу между учетной и расчетной стоимостью вложений. Его сумму включают в состав прочих расходов компании.

Создание резерва отражают в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы») и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». В бухгалтерском балансе стоимость обесценившихся финансовых вложений показывают по расчетной стоимости. Она равна их первоначальной стоимости за вычетом суммы резерва.

Если выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону увеличения. Доначисленную сумму отражают в вышеописанном порядке. Если по результатам проверки выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения. Его списывают по дебету счета 59 и кредиту счета 91 (субсчет 1 «Прочие доходы»).

Перейдем к порядку создания резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом такого резерва. При этом согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумму резерва отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы») и кредиту счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Переоценка основных средств и нематериальных активов, изменение которых отражается в корреспонденции со счетами капитала. Сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) либо в уменьшение добавочного капитала организации (если он образован за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды). Такой же порядок предусмотрен и для отражения переоценки нематериальных активов;

В четвертом, каким образом изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете. Оно подлежит признанию путем включения в доходы или расходы организации (перспективно);

В пятом разделе говорится о том, что изменение оценочного значения, влияющего на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала за период, в котором произошло изменение;

В шестом разделе, что должно быть раскрыто в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В ней должно быть раскрыто, во-первых, содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период. Во-вторых, содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Различают три типа изменений согласно МСФО 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»:

– изменения в учетной политике;

– изменения оценок;

– исправление ошибок.

Изменения в учетной политике могут осуществляться как по решению самой организации, так и по причине введения новых стандартов. Если организация меняет один из своих методов учета, то она должна согласно американским стандартам внести исправления в учет всех предшествующих периодов, затрагиваемых таким изменением. Общий (накопленный) результат (разница между применением старого и нового методов) должен быть отражен за вычетом налога в Отчете о прибылях и убытках того года, когда произошло изменение. Кроме вышеупомянутого метода, организациям разрешено отражать и такую разницу, как корректировка входящего сальдо счета накопленной нераспределенной чистой прибыли. Примерами изменений в учетных принципах могут служить изменения методов учета запасов и начисления амортизации основных средств.

Изменения учетных оценок (методы учета остаются прежними, меняются только оценки, например, компания использует метод прямолинейного списания для учета основных средств, меняя оценочный срок службы) отражаются перспективно, то есть организация не меняет отчетность предыдущих лет и не рассчитывает накопленный эффект, как в предыдущем случае, а вносит изменения только в отчетность текущего года. Очевидно, что отчетность будущих периодов также будет затронута изменением оценки. Обычно результаты изменений раскрываются в примечаниях к отчетности. Непосредственно в самом Отчете о прибылях и убытках результаты изменений отражаются по статьям, которые затронуты изменением, и не показываются отдельно (за вычетом налога).

Исправление ошибок должно производиться в том периоде, к которому они относятся. Если ошибка сделана в предшествующие периоды, а обнаружена в отчетном, то она трактуется как корректировка предшествующих периодов. В отчетности текущего года она отражается как корректировка начального сальдо счета накопленной нераспределенной чистой прибыли.

После внесения данных о прибылях (убытках) в результате обобщенного эффекта от изменения учетной политики (за вычетом налога) в Отчет о прибылях и убытках определяется величина чистой прибыли организации, а затем формируется информация о чистой прибыли, приходящейся на одну акцию.

В отечественной отчетности также следует отражать информацию о корректировке прибыли в соответствии с особенностями учетной политики организации и приводить данную информацию в виде справки к финансовой отчетности в части изменения учетной политики, изменения учетных оценок и исправления ошибок.

В соответствии с МСФО 8 изменения в бухгалтерских оценках представляют собой корректировку балансовой стоимости активов или обязательств вследствие пересмотра их текущего статуса и ожидаемых будущих выгод (в отношении активов) или задолженностей (в отношении обязательств).

Например, изменение срока полезной службы (такой порядок) или ликвидационной стоимости объекта представляет собой пересмотр схемы получения экономических выгод. По сути, это оценка. Изменение учетной политики означало бы переход, например, от неначисления амортизации активов к ее начислению в течение срока полезной службы объекта.

Оценка подлежит пересмотру в результате:

– перемены обстоятельств, на которых она основывалась;

– появления новой информации, нового опыта или последующих событий.

Такие изменения помимо того, что они не являются изменениями учетной политики, также не считаются и исправлением ошибок.

Многие элементы, признаваемые в финансовой отчетности, оцениваются с известной долей допущения. К таким элементам, в частности, относятся:

– дебиторская задолженность, которая оценивается с учетом корректировки на безнадежную и сомнительную задолженность;

– запасы, которые оцениваются по наименьшей из величин – себестоимости и чистой стоимости их возможной реализации, а также с учетом возможного устаревания (то есть оценки степени обесценения активов);

– резервы предстоящих расходов, представляющие собой, по сути, оценку будущего оттока экономических выгод (например, обязательств по гарантийному обслуживанию);

– амортизация необоротных активов, которая осуществляется на основании допущений о сроке их полезной службы и способе потребления сосредоточенных в них экономических выгод.

Последствия пересмотра бухгалтерской оценки признаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно. Это означает, что они включаются в прибыль или убыток за текущий или, где это необходимо, за соответствующие будущие периоды.

Пересмотр бухгалтерской оценки – это не изменение учетной политики. Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами, так как в эти периоды у организации была иная оценка события и (или) стоимости активов и обязательств. Поэтому он не влияет на отчетность за предшествующие периоды.

Изменение бухгалтерской оценки, которое влияет на оценку активов или обязательств, признается путем корректировки балансовой стоимости актива или обязательства.

В пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть раскрыты характер и сумма изменения бухгалтерской оценки в текущем отчетном периоде либо ожидаемые в будущие периоды.

Если влияние пересмотра бухгалтерской оценки в будущие периоды спрогнозировать невозможно, то этот факт должен быть указан.

Например, в организации имеется парк авиационной техники. Новое законодательство запрещает ее использование на международных линиях, что уменьшает сроки полезной службы. Поэтому необходимо провести ускоренную амортизацию и пересмотреть ликвидационную стоимость авиационной техники (в соответствии с правилами МСФО).

Данное действие является пересмотром оценок, а значит, не окажет влияния на отчетные данные предыдущих периодов, но увеличит амортизацию в последующих периодах.

В то же время изменение базы оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки.

Например, инвестиционная собственность учитывалась в организации по себестоимости. Организация приняла решение ее переоценивать. Это изменение базы оценки, то есть изменение учетной политики, но не изменение оценки.