Анализ материально-производственных запасов ООО «Технострой»

Дт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - списываются отклонения в стоимости материалов, если учетная цена ниже фактической;

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - списываются записью «красное сторно» суммы отклонений в стоимости материалов, если учетная цена выше фактической.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. В бухгалтерском учете это отражается следующими записями:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на производство продукции;

Дт 23 «Вспомогательные производства»

Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на нужды вспомогательных производств;

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на нужды цеха;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на нужды предприятия в целом;

Дт 28 «Потери от брака»

Кт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - списаны отклонения в стоимости материалов, израсходованных на исправление брака.

Если же учетные цены выше фактических указанные проводки будут выполняться методом «красное сторно».

Если организация не использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», то принятие к учету материально-производственных запасов отражается по дебету счета 10 «Материалы» в зависимости от того, откуда поступили материально-производственные запасы записями:

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - потупили и оприходованы материалы от поставщиков

Дт 10 «Материалы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили и оприходованы материалы от сторонних организаций

Дт 10 «Материалы»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами

Дт 10 «Материалы»

Кт 23 «Вспомогательные производства» - оприходованы материалы, выполненные вспомогательным производством

Фактическая стоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов при этом включаются фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов. В учете выполняется запись:

Дт 10 «Материалы»

Кт 75 «Расчеты с учредителями» - внесен взнос учредителем в виде материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материалы, полученные организацией по договору дарения или безвозмездно, принимаются к учету следующим образом:

Дт 10 «Материалы»

Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - отражена стоимость безвозмездно полученных материалов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактический расход материально-производственных запасов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими счетами.

При выбытии материально-производственных запасов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Убыток от выбытия материально-производственных запасов отражается проводкой

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от прочего списания МПЗ.

Убыток от безвозмездной передачи материально-производственных запасов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Материалы должны приниматься к учету в соответствующих единицах измерения, по этим же единицам измерения устанавливается и учетная цена. Если материалы поступают в организацию в одной единице измерения, а отпускаются со склада в другой единице измерений, то принятие к учету материалов и их отпуск отражается в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество материалов в единице измерения согласно документам поставщика, а рядом в скобках количество материала в единице измерения, принятой в организации.

В тех случаях, когда отражение количества материалов в двух единицах измерения вызывает сложности, допускается перевод материалов в другую единицу измерения. Для этого составляется акт перевода, в котором указывается количество материалов в единице измерения, указанной в документах поставщика, в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада организации, а также учетная цена в новой единице измерения.

При отпуске материально-производственных запасов в производство, а также при их ином выбытии оценка материально-производственных запасов производится одним из трех способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из способов списания материально-производственных запасов производится по определенной группе материально-производственных запасов исходя из конкретного способа списания, установленного в учетной политике. При формировании учетной политики организации предполагается, что принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, в этом и заключается допущение последовательности применения учетной политики.

По каждой группе материально-производственных запасов в течение отчетного периода следует применять один способ оценки. На конец отчетного периода оценка материально-производственных запасов производится в зависимости от принятого способа оценки материально-производственных запасов при их выбытии.

По себестоимости каждой единицы, как правило, оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. При списании запасных частей к автомобилям следует применять именно этот способ списания, поскольку совершенно очевидно, что в большинстве случаев запасную часть от одной модели автомобиля нельзя поставить на другую модель.

При отпуске в производство или ином списании материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов применяются следующие варианты исчисления себестоимости единицы материально-производственных запасов:

• включая все расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• включая только стоимость материально-производственных запасов по договорной цене (упрощенный вариант).

Упрощенный вариант применяется лишь в том случае, когда отсутствует возможность непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

Разница между фактическими расходами по приобретению материально-производственных запасов и его договорной ценой при упрощенном варианте распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка материально-производственных запасов по методу средней себестоимости производится по каждой группе или виду материально-производственных запасов путем деления общей себестоимости группы или вида материально-производственных запасов на их количество. Общая себестоимость и количество складываются из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материально-производственных запасов в течение месяца.

Применение способа средних оценок фактической себестоимости может осуществляться:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой входят количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
• путем определения фактической себестоимости материально-производственных запасов в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет средней оценки входит количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска материально-производственных запасов.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов следует предусмотреть в приказе по учетной политике организации, при этом применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено необходимыми средствами вычислительной техники.

Способ списания ФИФО заключается в том, что материально-производственные запасы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения. Иными словами, материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало месяца. Оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, работ, продукции, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

При отпуске материалов в производство в учете выполняются следующие записи:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 10 «Материалы» - отпущены материалы на нужды основного производства;

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 10 «Материалы» - отпущены материалы на общепроизводственные нужды

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 10 «Материалы» - отпущены материалы на общехозяйственные нужды

Дт 28 «Брак в производстве»

Кт 10 «Материалы» - отпущены материалы на исправление брака

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 10 «Материалы» - отпущены материалы на упаковку готовой продукции.

Производственно-технологические особенности деятельности различных организаций обусловливают применение значительного количества специальной одежды. учет которых регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 №135.

Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников строительной организации. В состав специальной одежды входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Специальная одежда, находящаяся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, учитывается до передачи в эксплуатацию в составе оборотных активов организации по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».